明清晋商在会计方面的成就

2020-10-20向珈颍

商情 2020年41期

关键词：诚信

【摘要】明清晋商作為我国十大商帮之首，是中国近代史上的一个伟大奇迹。他们以诚信为本的经营理念，对我国会计职业道德产生了重大影响，奠定了我国近代会计职业道德的文化根基。并且晋商改进了我国古代传统的记账方法体系，发明了“龙门账”和票号，弥补了我国当时单式记账方式下难以连续核算的缺陷，促使我国由单式记账向复式记账的转变。晋商会计的发展也为我们现代会计提供了许多启示，我们也应传承晋商文化精华，进一步完善、创新，促进我国当前会计事业的发展。

【关键词】晋商文化会计成就诚信

一、晋商文化的起源与兴起

（一）晋商文化的起源

“晋商”只指山西商人这个社会群体，自古代晋国时期出现，经过“开放关市，招徕商贾，以有易无，各得所需，四方来集，远乡都到”（《礼记.月令》）的漫长的原始、半原始经营活动的艰苦岁月，发展到明代中叶，随着国内资本主义工业的萌芽和兴起，商品交易的发达，山西商人以善于经营商品交易的智慧和才能，乘势崛起，逐渐形成一股以地域关系、乡土纽带为特征的商行帮会群体。以山西富有的盐、铁、麦、棉、皮、毛、木材、旱烟等特产，进行长途贩运，设号销售，套换江南的丝、绸、茶、米，又转销西北、蒙、俄等地，其贩运销售活动遍及全国范围，成为能与南方徽帮相抗衡的最有经营实力的北方晋帮集团。

（二）晋商文化的兴起

晋商的兴起，首先是明朝"开中制"政策的实施，为晋商的发展提供了契机。此外，由于晋南一带地窄人稠，外出经商成为人们的谋生手段，晋中商人当时已遍及全国各地，北京城曾流行这么一句话："京师大贾数晋人"。随着商业竞争的日趋激烈，为了壮大自己的力量，维护自身的利益，晋商的商业组织开始出现。起初由资本雄厚的商人出资雇佣当地土商，共同经营、朋合营利成为较松散的商人群体，后来发展为东伙制，类似股份制，这是晋商的一大创举，也是晋商能够经久不衰的一个重要原因。山西商人作为地方性集团组织的出现虽在明代，但其发展的鼎盛时期则在清代，其重要标志就是会馆的设立。会馆刚开始是为联络同乡感情的，到后来发展成为维护同行或同乡利益的组织。

二、晋商的地位

（一）晋商的经济地位

晋商发展到清代，已成为国内势力最雄厚的商帮。在宁夏，著名的大商号多是万荣、平遥、榆次、临猗一带的山西商人开办，宁夏的名药材枸杞半数掌握在山西人开的“庆泰亨”手中。在青海，山西商人以西宁为根据地活动于各州县。至于长江中下游一带，扬州的盐商、江西和福建和茶商以及由长江口出海与日本的贸易，也数山西人最为活跃。不仅如此，山西商人还开拓了国外市场，从陆路对俄贸易最早最多的是山西人，在莫斯科、彼得堡等十多个俄国城市，都有过山西人开办的商号或分号。在朝鲜、日本，山西商人的贸易也很活跃，榆次常家从中国输出夏布，从朝鲜输入人参，被称作“人参财主”。

（二）晋商的文化地位

首先晋商家族重视家规和家风，在晋商大族中，有些家族兴盛时间较长，子弟有前途者多，而有些家族则衰败得快，其中有一个重要原因，就是前者重视家规家风，后者家规弛、家风差、败家子弟也多。其次晋商家族有重学的一面，但他们具有以学保商，“学而优则商”的特点。

最值得一提的是儒商精神，晋商成功的根本就在于儒商精神。当时受儒家文化影响很深的晋商，有着很进步的经商理念。儒商精神的根本在“诚信”二字，这可能也是现在社会上比较缺失的一种价值观念。

三、晋商的会计成就

（一）形成了会计委托代理制度，实现了资本所有权与经营权的分离

从理论渊源的角度来看，委托代理是会计形成的理论基础。在西方经济学家看来，委托代理是社会生产力发展到一定程度的产物，是社会分工更加细化的体现。明清时期会计委托代理制度的发展脉络，正好印证了这个结论。在山西商号发展之初，基本都是由晋商出本钱并负责经营的，因为商号在发展初期，规模不大，晋商依靠自身的力量完全能够应付各项经营活动。但进入到明末清初时，大多晋商商号都已经完成了原始资本积累，他们参与的商业活动也越来越多，难以依靠自己的力量料理全部业务，这时，晋商便开始采取委托代理的方式，聘用管理人员管理一些经商活动，实现了资本所有权与经营权的初步分离。明朝末年，晋商所推行的“自本伙营，东伙分权”制度，就是典型的委托代理。进入清朝后，晋商的经营又出现了新的特点，其中一个最为明显的特征就是由东家出资设立总号与分号，分别聘请不同的掌柜与伙计把持经营。这里的掌柜其实就是东家的会计委托代理，要负责商号的各项经营数据核算，核算结果对东家负责，比如著名的日升昌票号东家就聘请著名的理财家雷履泰担任大掌柜。在晋商的影响带动下，会计委托代理作为一种制度或规范开始形成。

（二）形成了以诚信为本的经营理念，奠定了我国会计职业道德的文化根基

“君子喻于义，小人喻于利”。这是儒家文化中对于商人的偏见，从孟子伊始，义利观就成为了中华民族德行的最高标榜。但是商人却在这个过程中成为了见利忘义的反例，一直以来，很多学者会重点关注晋商对我国会计事业的贡献，却忽略了在晋商文化中，最出彩的恰恰不是商业模式，而是山西商人为人处世的原则。

从小处来讲，家庭、家风才是维系一个家族长久发展的根基。在众多晋商大族中，大部分家族能够长盛不衰就是因为他们有着良好的家风，以家庭和血缘关系为枢纽，并且后辈都恪守先辈教训，开辟事业。以山西祁县乔家为例，在乔家创立者乔桂发以后，乔家世世代代恪守祖训，用才智来致富，而且无一人涉足政界，大多从事于金融界、教育界。

从大处来讲，这正是是商业精神，晋商自古以来就有诚实守信、团结互助的商业精神。这些商业精神以不成文的方式在晋商中间口耳相传，并且成为整个行业所要遵循的行业精神。在小说《乔家大院》中有这样一个小故事，有一个姓吴的商人因为做生意借了乔致庸八万两白银，但是想要赖账，说自己除了一个破箩筐什么也没有了，乔致庸知道他有钱，但还是大笔一挥，让他用破箩筐抵账。第二天乔致庸让人到街上叫卖这个破箩筐，售价八万白银，结果吴姓商人声名扫地，再也没有生意可做，不得已自己出钱买回了破箩筐，这才挽救了信誉。而且在晋商文化中致富经商第一条便是礼义廉耻大过天。在这样的背景下，商人受到了极强的文化教育培养，使得晋商心怀天下，具有极强的家国情怀。历史上晋商屡次帮助难民救灾，在国家危难时期捐款捐物等这些都体现了晋商的悲悯情怀、民族气节。

晋商诚实守信、以义获利的商道精神，在我国近现代会计职业道德体系中是一道亮丽的风景，晋商所推崇的诚信精神奠定了我国会计职业道德的文化根基。

（三）创设票号

1823年在外界各种危机之下，山西出现了一个全世界绝无仅有的票号。这个票号就叫做日升昌，是由一个叫做雷履泰的掌柜所建立的。日升昌的前身是李氏的西裕成颜料铺，在掌柜雷履泰等人的精心策划下，他们决定把西裕成颜料铺改成票号，票号采用股份制。通俗地讲，日升昌票号就是最初形态的银行。票号产生以前，商人外出采购和贸易全部要靠现银支付，在外地賺了钱捎寄回老家也得靠专门的镖局把现银运送回去，不仅开支很大，费时误事，而且经常发生差错。这就迫使外出经商的山西商人不得不寻求新的办法，这时，中国历史上第一家票号——日升昌就应运而生了。

日升昌开创了在中国历史上极具重要意义的票号业，被今人称为“现代银行的乡下祖父”。票号的繁荣，也把晋商的辉煌推向了一个顶峰。

（四）创设“龙门账”

我国古代的记账方法采用的是单式簿方式记账。直到进入明朝末期，伴随着我国早期资本主义的萌芽，晋商为了适应商业发展的需要，才创设了“龙门账”，从此改变了我国传统的单式簿记账的方法。与传统的记账方式相比“，龙门账”分类科学，简单明了，十分适合民间商业的会计核算。从具体操作方式上来看“，龙门账”记账法的操作要点是：按照民間商业中经济事项的性质和渠道不同，把全部账目分为“进”、“缴”、“存”、“该”四个部分，以“进-缴=存-该”作为会计平衡等式，“进”相当于各类收入，“缴”相当于各种费用，“存”相当于各种资产，“该”相当于负债和资本。在每年结算时，通常可以利用四个账目之间的关系来确定当年是盈利还是亏损，俗称“合龙门”。龙门账法是我国会计发展史上具有划时代意义的一种复式记账方法，它弥补了我国单式记账方式难以连续核算的局限，因此受到了晋商的欢迎，遍布全国的山西票号的大小分号，其会计记账体系都是围绕“龙门账”法建立的。“龙门账”的诞生为晋商旗下的大小商号、票号提供了科学、系统的财务核算体系，大大提高了财务处理效率。

（五）晋商股份制雏形的出现

股份制是现代企业制度的象征，但在明清时期的山西股份制就已初现雏形。山西商业的股份制起源已经无从考察了，但有详细记录是在传奇大掌柜雷履泰所经营的日升昌中，创建了一个全世界绝无仅有、独一无二的新型股份制，叫做无限责任的股份制，而我们今天的上市公司叫做股份有限公司。也就是说，开票号的山西老板一旦碰到问题的时候，他要从自己的家当里面把钱给赔出来，这就是无限责任公司的特色。而有限责任公司则是自己的财产可以保留。而这种有限责任制是很多国家，包括中国上市公司坑害股民的最有效办法，把公司资产掏空了之后，放到自己口袋里面，袋袋平安，人跑了。换句话说，有限责任制只能让公司清偿，可是公司都空了还拿什么清偿。所以股份有限公司本身就是有问题的，股份有限公司也是最容易坑人的。而山西商人决定用无限股份制，它表明了山西商人对于自己客户的信托责任。

而在中国第一家票号日升昌中，“顶身股”是其重要组成部分，类似于今天的MBO，是一种企业激励机制，也就是商家出钱做生意对于企业具有所有权，占据的是“银股”;而掌柜和一部分伙计因为是替商家做事，以自己的人力入股，叫做“人股”。这是一种虚拟股本，不对生意投资，但是拥有一样的分红及经营权。伙计和掌柜在企业中依照自己的表现占据不同的份额，并且根据其年终绩效进行股权的增减变化。正是由于这种股份制的管理模式，让晋商由里及外上下一心，使得企业拥有极强的向心力。

不过，对于寻常伙计来说，可以取得顶身股也不是一件容易的事情，首先需要在企业中有三年的学徒期，在学徒期限过了以后，伙计由学徒变成了跑街伙计，但在这个时候依旧没有顶身股。只有在过了企业的三个账期也就是十年以后，伙计才可以拥有一厘顶身股。在之后会根据伙计的表现，顶身股逐年增加，当增加到八九厘的时候，伙计会升职成为掌柜或者是管事。虽然这样的模式晋升相当困难，可是在当时的社会条件下，伙计为了获得顶身股依旧趋之若鹜。

同时顶身股也不是一劳永逸，如果在期间犯了重大过失或者是无故辞职不干的，顶身股也就随之停止。但是如果终身在企业中干活，死了以后家人依旧可以享受十年期的红利，并且顶身股可以子承父业，一直流传下去。这一点体现了一种深切的人文关怀。

四、晋商文化对现代会计职业道德的启示

（一）重商思想

重农抑商思想是中国封建社会的传统政策，但山西地区作为中华最早开发的地区之一，人口稠密，但是可耕地不多，所以外出经商作为谋生手段在当地并不怎么被歧视，自战国时期的赵国始，当地就有了经商的传统。

（二）对边境地区的友好思想

晋商对中国周边“蛮夷”也就是少数民族没有歧视，比如努尔哈赤起兵以后，晋商给予了经济、情报上的支持，清军入关以后，晋商也给予了经济、政治上的支持，所以在明清之交，位于边境地区的晋商不仅没有受创反而大幅发展，于是在清代成为全国最大的商帮。

（三）诚实守信、以义获利的思想

山西受儒家思想的影响，崇尚信义。晋商精神讲究行大道、重仁义，这样才能有更多朋友、顾客生意才能越做越大。晋商不仅讲“钱”更重“义” 不仅创造物资财富，更有精神财富作为支撑。

（四）创业思想

山西方域面积不算大，南北气候差异较大，虽然地处黄土高坡，且自然环境不算好，但还是拥有一些得天独厚的优势，晋商将这种优势发挥出来，运用于创业方面得以称霸商界。

五、结语

综上所述，明清晋商为中式会计做出了历史性的贡献。要想成为一个优秀的会计人必须要有“严谨”、“诚信”、创新”等优秀品质。深入研究明清晋商会计必将为中国会计的进一步发展提供更为强劲的动力，我们应该在深入了解晋商文化后，传承其中的精髓，进一步完善、创新，促进我国当前会计事业的发展，追求会计的真、善、美。