联营企业增资扩股合并报表的业务处理探析

赵莹

【摘  要】近年来，在经济快速稳步发展的形势下，中型与大型企业数量不断增多。政府相关部门为保障市场秩序，更新会计准则，并发布了相关政策法规。文章在研究中，首先分析联营企业增资扩股及其法规与合并报表特征;其次探讨增资扩股合并报表业务的处理;最后总结联营企业相关业务处理结果。

【关键词】联营企业;增资扩股;合并报表

引言

现阶段，部分中大型企业为了提高综合竞争实力，拓展企业业务范围，促进企业可持续发展，开始重视股权收购。通过股权收购方式，企业能够有效实现对子公司的控制。从本质上来看，联营企业实际上是至少两个企业在自身意愿前提下，按照企业的经营原则形成合作投资机构。此类企业具有特殊的运作模式，需要重视税务管理。借助税务相关政策法规，提高聯营企业纳税意识，可以减少联营企业运作成本，以保障企业经济效益。综合来看，本文的研究具有现实性研究价值。

1.联营企业增资扩股及其法规与合并报表特征分析

1.1联营企业增资扩股概述

联营企业，指的是至少两个及以上的企业依据平等经营原则，自愿组成投资组织。联营企业具有特殊性，在联营企业经营管理中，税务管理是比较关键且重要的内容。受权益法的约束，联营企业增资扩股过程中，原有投资企业若没有按照股权比率增股，则可能会导致联营企业中投资企业的占股降低。在联营企业增资扩股后，投资企业应具备净资产份额，但其与原有股权投资资产占比有一定的差异。调查显示，联营企业增资扩股行为，更多是股东之间的相互活动。投资企业若未依据原有股份比率，提高联营企业中的投资额，导致的股份比例下降属于投资企业处理股权行为，需要结合股权处理方法，对此种行为展开核算、处理。

1.2联营企业增资扩股相关法规

现阶段，联营企业增资扩股现象比较普遍。基于此类企业的特殊性，国家税务总局出台了系列性的法规，规范税务管理相关内容。依据法规，满足以下条件的企业需要特殊处理。其一，企业的目标是提高经济效益，且不能够拖欠或是减免应缴纳的税款。此条规定，是为防止企业发展中出现规避税收的行为。其二，企业与其他企业重组一年内，不能够更改运营模式。若企业违反此项规定，将不符合特殊处理要求。其三，无论是企业被合并的股份，还是被合并的资产，要在规定比率的控制范围内。国家相关规定中，在被收购企业整体资产中，被收购企业的经营资产需要占比达到至少75%。其四，企业重组一年内，所得股权股东不能随意交易股权。

1.3合并报表的特征

在联营企业增资扩股中的合并报表，是由母公司编制的。编制的内容，可将母公司的实际发展情况展现出来，同时也能够帮助母公司掌握子公司的发展状态。根据对合并报表的分析，其特征主要表现为两点。第一，合并报表的编制者。合并报表的编制，以母公司为主，母公司具有完全独立的决策能力，在编制报表时，可以依据子公司运营情况、财务状况等，及时更新报表内容。依据母公司自身和子公司的运作状态，将能够获取的效益凸显出来。第二，合并报表的报告主题。在合并报表中，其主题是将母公司、子公司组成统一体;其内容以个别报表为主。因个别报表的主体，是个别部门，所以合并报表的主体可看成联营企业。报表中，主要体现的是联营企业发展进程中的运营状态、财务资金流动情况等。

2.联营企业增资扩股合并报表业务处理

在对联营企业增资扩股合并报表的业务进行处理时，一般要遵循新会计准则、国家税务总局出台的系列性法规政策等。为进一步明确联营企业增资扩股合并报表业务的处理现状，本报研究以具体案例展开分析：A公司为了扩大规模、竞争实力，以3500万元、5000万元的本金，分别向B公司、C公司进行投资。在投资后，A公司获得了B公司35%的股权;获得了C公司80%的股份。三家企业属于联营企业，在对其增资扩股合并报表业务处理时，三家公司均采用相同的业务处理方式，不考虑其他税务影响因素。C公司经过A公司的投资后，其净资产、股本及盈余公积分别为7000万元、6000万元和200万元。针对A公司，B公司增加普通股2000万，将A公司作为合并C公司的对价。B公司的股价，是每股1元，当日股市4元。依据企业的新会计准则，在重组一年内不可运营的相关规定下，A公司需要支付评估费用50万元，此时该公司所得税为25%。

在对A公司业务进行处理时，可转让C公司的股权，并开展如下活动。其一，贷。A公司针对C公司开展投资额为5000万元的长期股权投资。其二，借。A公司针对B公司展开投资额为8000万元的长久股权投资。除此之外，A公司向银行贷款的金额为50万元。依据企业重组情况，A公司重新控制、管理相关业务，以资本公积3000万元为基础，进行纳税，计算750万元当期所得税。依据企业重组业务的税收规定，公司可于业务特殊处理期间备案，享有该期不上缴所得税的权利。

在对B公司业务进行处理时，B公司收购C公司股份80%，依据会计准则，可展开如下业务。其一，贷。资本公积3600万元，实际收到的资金是2000万元。其二，借。针对C公司展开投资额为5600万元的股权投资。B公司账务处理过程中，需要结合法规相关内容展开处理，资本公积3600万元，应该在当期所得税中进行合理调整。若该业务依据重组的业务进行处理，则可不用或是延迟缴纳所得税。

在对C公司业务进行处理时，该公司只需要将股东转变即可。也就是说，将原有股东A公司，转变为新股东B公司，A公司与B公司的实收资本均为4800万元。对于C公司而言，业务的重组并不会影响纳税。

3.联营企业相关业务处理的总结

通过对联营企业增资扩股合并报表业务的处理，可总结出如下内容：其一，在对合并报表业务处理时，需要明确企业会计的标准，通过合理标准的设计，使业务处理有据可依。其二，明确入账资本。一般情况下，合并的企业通常会以被合并方原有账面股份情况，决定具体的入账资本情况。其三，制定标准。在制定业务处理标准时，主要依据的是国家税务局相关规定，更新入账流程和规范。因而可以看出，在对长期股权业务处理时，税务核算与会计准则存在差异。政府相关部门可加强对税收政策的规范，通过合理的税收政策，实现对联营企业投资活动的有序引导。联营企业可依据政府政策，合理、科学的设计税务，从全面角度上降低企业的整体运作成本，提高企业的经营效益，促进企业发展。就国家税务总局已经出台的法规政策中，虽然对以往存在的不足和缺陷进行改善，但是更新的约束条件因复杂性较强，所以很难使联营企业享受应有的待遇，需要进一步放宽制约。

4.结语

现代社会发展进程中，我国已经由计划体制转变为市场经济体制。新的发展形势下，联营企业增资扩股现象日益普遍。与此同时，越来越多的企业关注到合并财务报表处理的作用。通常来讲，联营企业有效处理增资扩股合并报表业务，能够控制成本。在掌握联营企业增资扩股及其相关法规的基础上，对合并报表的特征展开分析，并以数据分析方式对联营企业增资扩股合并报表业务进行处理，针对处理结果展开总结。期望在本次相关内容的探究下，可以为日后提高联营企业增资扩股合并报表业务处理水平，提供建议。

参考文献

[1]孔丽，周筑平.企业并购中特殊业务会计处理探析[J].时代金融，2018，715（33）：121.