前移审计整改关口 提高内部审计监督效能

童春芽

审计整改不到位、选择性整改、屡审屡犯等问题一直是困扰一线审计人员的常见问题，这些问题的存在严重影响审计监督效果。内部审计人员应树立全过程审计整改意识，前移审计整改关口，客观、深刻地剖析问题成因，切实推动被审计单位和相关部门从思想上高度重视问题整改，从制度机制上落实相关整改建议，从而有效提升审计监督效能。现以某省属高校服务类采购审计为例，通过审计取证单回复、审计报告征求意见这两个关口前移，促进审计发现问题整改，提高单位内部审计监督效能。

案例背景

2018年，某省属高校审计处成立由审计处副处长任组长（同时担任主审）、社会中介审计员为组员的审计组，对该校（实行“统一领导、一级半管理”的管理体制）部分二级学院院长、行政处室负责人实施2015—2017年任期经济责任审计。高校中量小、次频的印刷服务采购较为常见，在以往审计中，选择性整改、屡审屡犯等问题也较为普遍，如何避免老毛病重犯，将整改落到实处？审计组经过优化审计流程，将审计取证单回复、审计报告征求意见这两个关口前移，在审计报告出具前做好问题剖析，明晰整改责任人及政策宣传、职能部门联动，构建问题整改前移机制，取得较好效果。

审计过程

审计整改通常以出具整改报告（或整改通知书）为起点，本案在实践中探索将审计整改时点前移至现场审计、取证以及审计报告征求意见阶段，进一步强化整改主体责任、增强整改内生动力、汇聚审计整改合力，从而提高内部审计监督效能。

（一）第一阶段，审计取证单回复前的沟通

这一阶段为查清问题事实，提出有针对性、可操作性的审计建议奠定基础，也为审计整改进行政策宣传、培训，帮助被审计单位认识疑似问题的性质，便于双方对问题定性、责任认定形成初步共识。

1.与被审计单位负责人约谈。（1）送“货”上门、争取主动。通过审前调查，审计组长拟订审计方案。审计组通过现场查阅资料、检查会计材料、访谈等审计方法，聚焦疑点问题，出具取证单。由审计组长带队上门送取证单，并与被审计单位负责人（以下被审计单位简称A部门、负责人简称A处长）进行面对面沟通。（2）换位思考、打开心结。A处长看到取证单“审计（检查）事项——未按政府集中采购规定执行采购”时情绪较大，认为A部门办理“印刷制作”业务选择的是学校招标确定的定点供应商，不可能有问题。审计组长为缓和气氛，表示理解工作难度，就采购业务而言，业务太具体，且2015—2017年省财政厅印刷服务政策有调整，确实容易出错，审计组会区别对待。（3）循序渐进、拨云见日。审计组长对着“取证单”，像老师为学生讲解试卷错题一般解释取证单上的“审计（检查）事项”并分析问题的可能成因。一番交谈之后，A处长表示“已大概理解，之前真是一头雾水，不知问题在哪”。

2.与相关职能部门核实。审计组长与A处长沟通后，又分别与采购办负责人、计财处负责人沟通。采购办负责人表示，2015年学校招标确定的印刷定点供应商与2016—2017年省采监办确定的协议定点供应商都简称为“定点单位”，两者容易混淆，但新政策已在学校OA系统中公告，部门不能以此作为理由。计财处也说明了预算编制情况。

3.审计组内部讨论。与A部门、相关部门沟通核实后，审计组长组织审计组内部讨论，一是审计（检查）事项表述不确切，且与审计（检查）事项摘要不匹配，A部门印刷费属于政府集中采购项目，但制作费并不是;二是2015年印刷采购与2016年、2017年执行不同的政策，应区别对待;三是从促进部门整改的角度，除进一步查实相关材料，还需与职能部门进一步沟通，从体制机制上查找问题根源。

（二）第二阶段，审计报告征求意见阶段的确认

对问题事实、问题金额、问题责任认定、整改建议进行再确认，为审计整改统一思想、统一行动奠定基础。

1.审计组长认真研读A部门回复的取证单。A部门回复单内容如下：（1）印刷业务。2015年严格按学校印刷定点采购要求执行，2016—2017年在不知晓新政的情况下，仍按原政策执行，但执行中对单次金额较大的印刷业务，通过邀请三家以上供应商，询价后择优确定;（2）制作费。由部门组织邀请三家以上供应商，询价后择优确定。从回复情况看，A部门对存在的问题认识比较到位，为下一步整改扫清了认识上的障碍。

2.与相关职能部门再次沟通。审计组长与采购办、计财处进一步沟通，商请其共同参与指导、配合整改，审计组长同时向上述职能部门分管领导汇报，争取领导支持。

3.与被审计单位再次当面沟通。审计组长再次登门“拜访”，主要就问题性质、问题金额、建议措施等进一步沟通，达成共识。

审计建议

1.建议A部门指定专人负责采购业务并明确其工作职责。积极参加采购办组织的业务培训;按计财处要求，细化政府集中采购项目预算编制;区分采购项目与非采购项目，严格按照学校采购管理办法、经费支出管理办法使用经费。

2.商请采购办协助整改。建议采购办除线上公告新政外，线下要作好业务培训，指导、监督管理;进一步梳理采购业务流程，修订完善学校采购管理办法，加强重要风险点控制。

3.商请计财处协助整改。向计财处提出以下建议：一是细化印刷费等服务类预算编制，从源头上加强管理;二是调整预算下达方式，印刷费单独下达各相关部门及采购办;三是将单列的采购项目查询权分配给部门财务联络员、采购办人员，便于相关人员随时查询，了解执行进度。

整改结果及启示

（一）整改结果

1.A部门指定部门财务联络员为部门采购业务员;负责向计财处、采购办了解政策，办理采购预算编制、需求上报等具体事务。

2.采购办在中层干部会议、财务联系员会议、预算布置会等多个场合，举办多场次采购政策、业务培训会。规范车辆租赁、会议服务、图书出版等服务类采购，通过审计整改陆续规范微课拍摄、印刷服务、LED租赁服务等服务类项目采购行为，并组织修订完善学校采购管理办法。

3.计财处调整“印刷”预算编制方式及预算下达方式，加强源头管理，有效促进印刷采购政策执行。

（二）审计启示

1.审计整改关口前移，有利于提高审计整改效果。内部审计人员的有序引导，使整改由此及彼、由点到面，持续落实。同时，通过整改关口前移，与职能部门共同分析管理漏洞、薄弱环节，使其有意愿参与、指导整改，促使相同或类似问题在不同部门、不同业务中进行整改，达到堵塞漏洞、防范风险、规范管理的目的。

2.審计整改关口前移，有利于提高审计外包质量。审计整改不到位的原因，既有被审计单位及相关人员重视程度不够、对整改重要性认识不足、审计发现问题复杂等因素，也有审计报告质量不高，审计整改建议缺乏针对性、可操作性等因素。通过审计整改关口前移，促使学校审计人员全程参与审计工作，把控审计实施;指导社会中介既查证问题事实，又从更利于整改的角度提出审计建议，提高审计外包质量。

3.审计整改关口前移，有利于发挥内审人员特有优势。优秀的内审人员除具有专业知识外，还应具备组织、沟通、协调等专业技能。通过取证单（查询单）回复前、审计报告征求意见阶段与被审计单位的沟通，能够助力审计人员对“体检”异常指标作出较为全面的评判，对复杂问题从体制机制上提出解决建议，以“实战锻炼、专业训练”提升内审人员的专业胜任能力。同时，内部审计身处单位内部，相较国家审计、社会审计具有天然优势，熟悉单位内部组织架构、管理模式、运行机制且工作时间较外部审计更有保障，可通过审计整改关口前移的方式实现“审计为了整改，整改促进管理、提高绩效，实现单位目标”的目的。

（作者单位：浙江金融职业学院，邮政编码：330018，电子邮箱：985963051@qq.com）