白酒企业消费税纳税筹划研究——以酒鬼酒为例

杨航昕

(湖南工商大学 湖南 长沙 410205)

一、引言

白酒文化在我国有着源远流长的发展历史，由于白酒的生产以粮食为主要原料，因此在白酒的生产销售过程中，国家对于白酒企业的税费有了更高的要求，而对于白酒企业来说最为重要的税费之一就是消费税，想要减轻白酒企业的负担，可以通过纳税筹划合理有效的实施，缓解企业的税务压力，运用现有资金实现企业的长远良性的运营和发展。

二、酒鬼酒概况与纳税筹划

(一)公司简介及纳税情况。酒鬼酒股份有限公司作为湘西州最大的工业企业，是湖南省农业产业化龙头企业。公司主要从事生产和销售白酒系列产品， 公司拥有“内参”、“酒鬼”、“湘泉”三大系列产品。酒鬼酒股份有限公司创建于1956年,其前身是吉首酒厂不断发展壮大而成；1997年在深圳交易所成功上市。

通过分析酒鬼酒近三年年报可以看出公司涉税种类繁多，尤其是消费税税额接近税金及附加的80%，可见酒鬼酒公司在消费税方面的税负是非常重的。

表1 2017-2019年酒鬼酒税金及附加情况表 单位：万元

根据表1可知，近三年酒鬼酒税负总额在不断增长，消费税亦然。税金及附加总额从2017年14099万元不断增长至2019年24116万元，增长幅度达71%，酒鬼酒的消费税从2017年10616万元逐年提高到2019年18962万元，增幅79%，由此可以看出，酒鬼酒近几年税费的增长在很大程度上是消费税的快速增加而形成的。因此，对于酒鬼酒公司而言，进一步加强企业消费税纳税筹划的规划对于企业减轻税负显得非常重要。

(二)针对酒鬼酒消费税的筹划。酒类产品消费税实行从价计征、从量计征及复合计征三种方式。白酒适用20%的比例税率以及每500克0.5元的定额税率，税负最重。

1.设立子公司独立核算。酒类企业在生产、加工的过程中需要缴纳消费税，在之后的销售过程中，由于消费税已经包含在商品的价格之中，企业就不用再缴纳消费税，只需要缴纳增值税。在我国白酒行业实行单一环节缴纳消费税这一纳税原则的背景下，若酒鬼酒公司下设一个独立核算的销售机构作为子公司，酒鬼酒公司用较低的价格，将生产出来的酒出售给子公司，之后子公司再以较高价格售出，那么子公司在销售过程中，只需要缴纳增值税，这样就可以减少一部分的消费税。

根据酒鬼酒2019年年报，酒鬼酒2019年酒类的销售量为7871吨，酒类销售收入为150703.58万元，有两种纳税方案。

方案1：假设酒鬼酒公司这150703.58万元的销售收入是直接对外出售产生的。计算得出应纳消费税为309278160元。

方案2：假设酒鬼酒公司先将这7871吨酒出售给独立核算的子公司，售价为100000万元，再由子公司以150703.58万元对外进行出售。计算得出应纳消费税为207871000元。

方案2与方案1相比，可以节税101407160元。但需要注意的是，企业销售给子公司的销售价格不能明显偏低，如果价格太低，违反了公平交易的原则，税务机关可以重新调整销售价格来计征消费税。

2.对包装物收取押金。按照规定，计算白酒应税消费品计税价格时，包装和应税消费品一同出售，应并入销售额计征消费税。而对于上市白酒企业或其他中高端酒业来讲，其白酒包装物本身也是高端白酒价值的一部分[1]。一种方法是直接以裸瓶的价格卖给子公司，再重新进行打包出售。对集团企业而言，既规避了对包装物征收消费税又不影响产品的价值，从而产生节税收益。

以不含税单价为280元500ml的酒鬼酒珍藏特酿为例，若包装物价格大约为一瓶30元。

方案1：若采用“先包装后销售”的方式。每瓶酒需缴纳消费税为56.5元。

方案2：若采用“先销售后包装”的方式。每瓶酒需缴纳消费税为50.5元。

方案2较之方案1，每瓶可节省消费税6元。2019年，酒鬼酒公司的销售收入为150703.58万元，方案2比采用方案1节省消费税3229.36万元。

3.调整产品结构和产业链。白酒企业消费税采用的是复合计税，这种方式征收消费税对于不同档次的白酒的销售价格与收益影响较大。因此，酒鬼酒公司可以结合自身发展与运营的实际情况对产品结构以及产业链进行适当调整来进行税务筹划。酒鬼酒公司目前分别有“湘泉”系列价格较为实惠主要针对日常市场，“酒鬼”系列的价格则主要针对中高端市场，而酒鬼酒公司针对高端市场推出了“内参”系列的白酒，价格较高，因此，酒鬼酒可以通过提高“内参”系列白酒的产销比例来提升公司的经济效益。

同时，酒鬼酒公司如果想要达到公司价值最大化不可能只销售白酒，要想提高竞争力，就要向多功能酒饮料转型。比如可以通过将生产的白酒进行加工生产成合适酒饮料或者是有利于老年人的药酒等[2]。对于公司来说，不仅可以节税还可以更多样化销售。2019年，酒鬼酒公司对外销售酒的重量为7871吨，累计完成销售收入150703.58万元。

方案1：假设酒鬼酒公司这150703.58万元的销售收入是直接对外出售产生的。得出应纳消费税为309278160元。

方案2：假设酒鬼酒公司将其中40%即3148.4吨加工为药酒进行销售，年销售收入约为60281.43万元，且适用税率为10%。则计算得出应纳消费税245848326元。

方案2比方案1节税63429834元。但是该节税方法需要考虑将原生产白酒的生产线转为生产药酒所需要的成本，以及药酒销售的价格等所带来的利润，否则，一味的为了节税而转生产线则得不偿失。

三、小结

综上所述，企业税务管理对于企业的经营管理极为重要，白酒企业的纳税筹划工作有一定的系统性和复杂性，良好的税务管理可以有效降低企业的成本，从而扩大企业的经济效益。白酒企业进行消费税纳税筹划的过程中需要企业充分结合自身发展与运营的具体情况，创新企业纳税筹划的方法和策略，减轻企业的税收负担，确保企业能够在竞争日益激烈的市场环境中保持健康稳定的运营和发展。