公允价值计量及其应用问题——以W公司为例

周异彩

(重庆理工大学 重庆 400054)

一、公允价值计量与历史成本计量

企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，因为在采用公允价值计量时，很多时候都无法保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，但公允价值有着历史成本没有的优势。一方面历史成本计量仅反映经济业务发生时的信息，不能反映企业现在和未来的相关信息，不利于做出正确的决策与判断，而公允价值计量能反映企业现在和未来的相关信息，有利于决策者做出正确的判断；另一方面，公允价值会随着市场的变化而变化，为了更好的满足会计信息的及时性、相关性等，公允价值计量更有助于做出正确的判断。但是在实际应用中，其操作难度大，并且会影响企业的资产结构及利润，以至于有的企业会利用公允价值来操纵利润。

二、公允价值计量模式对W公司的影响

表1 W公司2017年-2019年公允价值变动损益情况

从利润来看，投资性房地产的后续计量采用公允价值模式会对企业的当期利润产生一定的影响。如表1，从2017年到2019年的三年中，由于公允价值的变动对W公司的利润影响分别为450,517.50、480,909.65、291,675.00。并且采用公允价值计量后不再计提折旧和摊销，这将会减少一部分计提折旧或摊销所产生的费用，最后也会增加企业的利润。此外，投资性房地产的公允价值也会被计入到企业的资产负债表中，一定程度上也会影响企业资产结构及资产负债率。

W公司的年报中指出企业的投资性房地产期末公允价值是按第二层次来计量的，即除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。对于房地产企业几乎不会存在相同的投资性房地产，所以一般都以第二层次的公允价值来计量，虽然在报告中指出投资性房地产期末的公允价值系聘请专业的评估机构评估来确定，但毕竟是以直接或间接的观察来评估的，并且目前我国对于资产评估的人才还很缺乏，这使得企业在这方面的信息质量的可靠性难以得到很大的保障。即使是这样，W公司依旧选择采用公允价值计量，其主要原因是会计信息的价值在于帮助所有者或其他方面做出经济决策，具有时效性，没有时效性的信息不具有实际意义。一个企业的财务报告是提供给投资者、管理者等相关工作人员作出正确的决策与判断，由于采用了公允价值计量，公允价值会随着经济市场变动，对利润产生一定的影响，这才使得财务报表更具相关性，更能反映出投资性房地产的实际价值，使得W公司的年报能够起到真正的作用。如果W公司采用成本模式计量，那么投资性房地产的增值不能在财务报告中得以体现，这将会不同程度的影响相关决策人员作出正确的判断，也许给公司或个人造成难以弥补的损失。

从另一个方面来看，也正是由于公允价值对企业的利润、资产有一定的影响，并且在大多数情况下公允价值是通过评估得到的的，所以有的企业会利用公允价值对企业的利润、资产负债率进行操作来达到自己的目的，比如*ST公司保住壳资源。虽然虚增了利润及资产，但实际上并未增加，只是利用了这一计量的把戏，这就会给相关投资者造成一定的误导。所以为了应对这些问题，相关部门应该采取一定的措施。

三、完善公允价值计量的建议

(一)加强评估人员专业知识，建立信息共享平台

通过理论部分及对W公司的分析，与成本模式相比，公允价值最大的不足就在于会计信息质量的可靠性。为了提高公允价值的可靠性，一方面应不断加强对评估机构评估人员的考核，提高评估人员的专业水平；另一方面建立投资性房地产的信息共享平台，这样评估机构可以查找到尽可能多的信息来对投资性房地产进行公允价值的估计，促进公允价值的可靠性。

(二)相关部门加强监管

由于公允价值可以影响企业的利润，在经济市场上存在着企业利用公允价值计量进行盈余管理操纵利润、*ST公司保住壳资源等行为，这些都是不合规定的，并且在一定程度上影响着利益相关者的权益，所以相关部门应加强监管。一方面对于违反相关规定的应严惩；另一方面加强资产评估师的职业道德，减少人为操纵利润的可能性。

(三)鼓励企业采用公允价值计量模式

尽管公允价值计量与成本计量相比有诸多优点，但是到目前为止，我国的房地产企业采用公允价值计量对投资性房地产进行后续计量的还很少。主要原因有两点，一是采用公允价值计量的门槛比较高，需同时满足所在地有活跃的房地产交易市场和在交易市场上能取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息；二是采用成本模式计量的投资性房地产在满足条件下可以转换为公允价值模式计量，但是采用公允价值模式的不能转为成本模式，这会使得那些本来满足条件的企业不会轻易采用公允价值模式，为了使企业的报表更具有及时性、相关性，相关部门可以调整关于后续计量的相关规定，鼓励企业采用公允价值计量模式。

四、总结

在W公司的案例中，虽然投资性房地产的后续计量采用公允价值计量模式对其利润影响不大，但一方面通过分析企业确实可以利用公允价值的变动性、可估计性操作利润来达到自己的目的，所以采用公允价值计量存在着一定的隐患，另一方面与成本模式相比，公允价值计量的及时性、相关性对于企业做出正确的决策有很大的帮助。因此在目前看来采用公允价值计量有利也有弊，为了避免弊端相关部门就得加强监管，并且对于企业就得不断加大公允价值的可靠性；而对于公允价值计量的优势，有关部门应该做出调整以鼓励企业采用公允价值计量。