风险导向下的烟草商业企业内部审计思考

布琼

摘要：烟草商业企业在烟草产业链条中占有重要地位，将风险导向内部审计引入烟草商业企业的经营管理过程中，对企业乃至整个烟草产业的健康发展都具有非常重要的意义。基于此，本文分析了风险导向内部审计的特征，提出了风险导向下烟草商业企业内部审计的实施策略，多角度入手，希望能为提升烟草商业企业内部审计水平提供有益借鉴与参考。

关键词：风险导向;烟草商业企业;内部审计

我国烟草商业企业历经多年快速发展，规模日益壮大，对内部控制、风险防范等方面的要求也越来越高。风险导向内部审计是烟草商业企业提高内控能力、防范经营风险的有效举措之一，也是近年来企业内部审计发展的重要方向。在控烟履约形势越来越严峻的今天，如何开展风险导向下的内部审计工作，成为摆在烟草商业企业面前的重要研究课题。

一、风险导向内部审计的特征

首先，风向导向内部审计不只是一项单纯的控制活动，还是攸关企业生死存亡的一项管理活动。在风险导向内部审计模式下，内部审计人员兼具控制者和管理者的双重角色，在开展内部审计活动时，需要综合考虑企业战略、目标、风险等各个方面的因素，其最终目的是实现企业综合效益的最大化。其次，风险导向内部审计在制定审计计划时需要紧紧围绕风险这个中心点，合理确定审计项目及审计的重点关注领域，在审计过程中并不仅仅着眼于一般的审计风险，还会综合考虑市场风险、法律风险、财务风险、人力资源风险等各种内外部的潜在凤险。再次，风险评估贯穿风险导向内部审计的全过程，例如，在制定内部审计方案时，需要根据风险评估结果合理制定审计程序、分配审计资源，进而有效保证审计效率;在审计实施阶段，需要科学评估审计对象的风险管理情况，并根据其风险大小来确定审计关注的重点。

二、风险导向下的烟草商业企业内部审计实施策略

（一）搭建内部审计体系

我国烟草商业企业经过多年的发展和完善，逐渐建立起了全面风险管理体系，这为企业开展内部审计工作提供了有力支持，烟草商业企业应当以全面风险管理体系为依托，积极创新内部审计机制，拓展内部审计功能，建立包括风险管理决策层、风险管理管理层、风险管理监督层在内的内部审计组织体系。其中，风险管理决策层即局长（总经理）办公会是该审计体系的最高决策机构，企业内部审计部门提交的风险管理监督评价审计报告均要通过局长（总经理）辦公会的审议和批准;风险管理管理层是指由经济运行、财务管理、审计、监察、规范管理等部门构成的风险管理委员会，该委员会直接对风险管理决策层负责，企业风险管理组织机构的设置以及内部审计中的风险管理职责划分等工作均由该委员会负责;风险管理监督层是指企业的内部审计部门，即审计处（办），主要负责研究并制定风险管理监督评价体系，开展风险管理监督、评价活动，提交风险管理监督评价审计报告等。

（二）完善内部审计制度

完善的内部审计制度是开展风险导向内部审计的基础和前提，具体包括风险管理制度和内部审计制度两个方面。前者一般由企业经济运行部门牵头拟定，在内容上应涉及风险管理原则、组织架构、风险划分、风险监督、风险评估、风险管理文化等方面，从而为企业开展全面风险管理工作提供可靠依据。后者由内部审计基本制度、内部审计专项制度、内部审计操作指引三部分组成，其中，制定内部审计基本制度需要以《中国内部审计准则》为基础，科学制定内部审计的职责、权限、流程等，从根本上保证内部审计的权威性。内部审计专项制度要对项目审计、物资采购、经济责任审计等一些重要经济活动做出详细具体的规定，从而为企业开展重点领域的内部审计工作提供明确指导。内部审计操作指引应就内部审计的方法、要求等进行详细说明，将风险管理贯穿内部审计的始终。

（三）强化内部审计实施

1.计划阶段

首先，密切关注企业经营活动变化、国家烟草政策法规调整、重要岗位人员调动等相关情况，及时开展风险分析活动，形成风险评估的书面报告，为后续制定审计计划提供参考。其次，制定审计计划。根据风险程度的不同，明确审计重点，确定各个审计项目的先后顺序，优先将审计资源用于高风险领域的审计活动，例如，鉴于各单位在烟草基建资金管理方面存在较大风险和漏洞，可以将烟草基建资金的使用和烟草基建项目的结算纳入年度重点审计计划。

2.实施阶段

首先，明确审计对象及内部控制目标，例如，在审计烟草基建资金的使用情况时，可将资金使用符合国家局有关规定作为具体的内控目标，进而审计、评价其内控执行是否达到了该目标。其次，进行目标风险分析，比如在烟草基建项目审计中，目标风险主要包括资金使用不规范、资金超预算、现场浪费严重等。最后，根据目标风险分析结果开展风险测试工作，确定风险是否得到了有效控制，进而形成审计底稿，明确指出项目存在的内控缺陷及改进建议。

三、结语

综上所述，本文以风险导向内部审计的特征为切入点，从搭建内部审计体系、完善内部审计制度、强化内部审计实施三个方面，详细论述了风险导向下的烟草商业企业内部审计实施策略，多角度入手，旨在提升烟草商业企业内部审计水平，促进烟草商业企业健康可持续发展。

参考文献：

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[3]王海峰.关于烟草企业内部审计工作转型的探索[J].中国战略新兴产业（理论版），2019（23）：0099-0099，0101.