新政府会计制度下的高校会计实务初探

摘要：《政府会计准则-基本准则》和《政府会计制度》确定了高等学校会计实行“双功能”“双基础”“双报告”的政府会计核算体系，即高等学校的会计核算，同时执行财务会计和预算会计的“双重功能”核算，分别采用权责发生制和收付实现制核算“双基础”，并且编制预算会计报告和财务报告的“双报告”。本文拟从新制度解读及其对高校财务的影响、高校会计核算目前存在的问题以及完善高校会计核算的建议三方面，浅谈高校在新政府会计制度影响下，如何适应新制度、完善高校财务工作，加强财务管理，促进高校持续健康发展。

关键词：政府会计制度;权责发生制;会计核算

一、新政府会计制度解读及其对高校财务的影响

（一）新政府会计制度解读

高校自 2019年 1 月 1 日起施行新政府会计制度，不再执行《高等学校会计制度》。

新政府会计制度确定了事业单位实行统一的会计核算方法，高校开始实行“双功能”“双基础”“双报告”的政府会计核算体系;高校为了实现“双功能”“双基础”“双报告”的支付会计核算体系，采用“平行记账”方式，实行双分录核算，实现“政府财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”，即在同一会计核算系统既能适度分离高等学校预算会计和财务会计功能、预算会计报告和财务报告功能，又能实现高等学校会计要素相互协调;会计报告和财务报告相互补充，共同反映高等学校会计信息。

（二）新政府会计制度对高校财务的影响

1、实行精细化核算，有难度也有益处

高校所有纳入预算的现金收支业务均需进行平行记账，编制财务会计与预算会计双分录。按照权责发生制要求，每月要求对固定资产和无形资产计提折旧和摊销，年终应收账款计提坏账准备、根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金、按照预算事业收入一定比例提取学生三项基金等，以及引入了待摊费用、预提费用、待处理财产损溢、预计负债等科目的非现金业务核算。会计人员首先要区分是否双分录平行记账，然后再进行双分录或财务会计核算，明显加大了会计核算的难度和工作量，会计人员工作压力增大，促使会计人员加强学习，提高工作能力;当然，通过新政府会计制度的这种精细化核算模式，促使高校运行清晰规范的财务工作流程，如实地核算运行成本，提供各项合理准确的财务数据，便于进行有效的绩效考核，也有利于学校财务工作的精细化发展。

2、计提坏账准备，进一步加强往来款核算

新政府会计制度引人“坏账准备”概念，高校采用备抵法核算坏账。每年年终，对账表中应收账款和其他应收款科目真实内容进行分析、判断，根据谨慎性原则，对确实不需上缴财政且可能发生坏账的账面金额，按照一定计提方法，计提坏账准备，计入当期费用，坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。事业单位发生坏账时，直接冲销“坏账准备”账户，年末再按照坏账准备计提方法调整“坏账准备”账户和“其他费用”账户。高校采用备抵法处理坏账，便于加强财务管理，提高应收账款质量，控制财務风险，提高资金使用效益，真实反映高校资产情况。

3、基建统一进行会计核算，提高会计信息完整性

新政府会计制度明确提出，基建统一进行会计核算，按项目单独管理，按照基建项目建设进程进行账务核算，简化了基本建设业务核算，并保证项目资料完整，大大提高了高校会计信息的完整性，减轻了会计人员的工作量;同时，新制度简化基建核算相关科目，双分录核算基建业务，真实反映基建工程实际成本，确保年终报表真实完整。

4、加强存货、固定资产、无形资产管理，真实反映资产价值

在新政府会计制度下，采用平行记账后，采购完成时，按照统一计价方法，财务会计借记“库存物品”等科目，同时预算会计借记“事业支出或经营支出”相关支出等科目;单位实际使用时，按照统一计价方法财务会计借记“业务活动费、单位管理费用或经营费用”，贷记“库存物品”等科目，同时预算会计不作账务处理;按照统一计价方法核算存货进出，有利于促进高校加强存货管理，提高了财务信息的质量，加强了单位内部控制管理;新制度下，每月末按照固定的折旧、摊销方法，对固定资产、无形资产计提固定资产折旧和无形资产摊销，真实反映高校资产价值。

5、高校财务报告变得更加全面和合理

在传统会计制度下，高校年终仅形成以收付实现制为基础的决算报表，主要反映高校当年预算的收支和执行情况。新政府会计制度完善了报表体系，高校年终要编制两套报表，即以收付实现制为基础的预算会计报表和以权责发生制为基础财务报表，预算会计报表包含预算收入表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表等。财务报表包含资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表以及会计报表附注，另外，高校可以自行选择编制现金流量表。两张报表之间的钩稽关系，体现为财务报表中“本年盈余数”与预算会计中“本年预算结余数”之间的差异，通过“本期盈余与预算结余差异调节表”调整，披露在会计报表附注中，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系。新政府会计制度让高校的年终财务报告变得更加合理和完善，有利于高校管理者、上级主管部门、财政部及税务银行等需要者的解读，增加了高校财务信息公开透明。

二、新政府会计制度下高校会计核算存在的问题

（一）会计双基础核算模式下，“平行记账”难于甄别

这种新政府会计制度下的“平行记账”，有时难于甄别，科目设置较难一一匹配：一方面在于双分录创新方式，需要熟悉过程;另一方面信息化系统不能及时更新升级，满足新政府会计制度需要，会计人员学习不足，培训需要加强，会计人员未及时提升业务水平，适应改革需要。例如：受托代理;履约保证金;设备购置及支付工程维修扣留质保金;银行贷款;资金结存;待摊费用、预提费用及预计负债等业务，双分录财务会计核算和预算会计核算时，不易区分，科目设置较难一一匹配。

（二）合同执行缺乏有效监督，衔接脱节

许多在高校快速发展过程中，未重视合同管理或只是流于形式，尤其新政府会计制度改革后，双基础核算“平行记账”下，仍未应用现代信息化系统进行合同管理，权责发生之下会计核算较难进行，必然出现合同执行缺乏有效监督、衔接脱节的问题，内控风险可能出现。

（三）会计处理方法缺乏连贯性，导致资产价值失真

固定资产累计折旧计提、无形资产摊销、坏账准备计提及存库的入库出库计价方法缺乏连贯性，导致资产价值失真。按照会计制度要求，会计处理这些业务应保持连贯性，有的学校却在不同时间段采用不同方法，根据领导意愿决定，随意性大，不符合会计制度规定，导致资产价值失真。

（四）相关单位信息化系统未完全对接，造成工作困难

高校实行政府会计制度后，信息化要求更高，相关单位信息化软件系统对接不完全，需要的相关资料信息无法获取或获取困难，导致核算不准确、报表信息不完备、造成工作困难，不利于高校领导层分析决策促进发展。

三、完善高校会计核算的建议

（一）提高业务素质和水平，适应新会计制度

高校会计人员应加强学习、培训，熟练会计信息技术，掌握“双分录”会计核算方法，举一反三，保持积极的、负责任的工作态度，这样才能够更好地做好高校的财务工作。

（1）要共性下掌握特殊性。由于采用“平行记账”方式，高校所有纳入预算的现金收支业务，会计人员需要编制财务会计与预算会计双分录，但对于未纳入预算管理的现金收支业务，只进行财务会计核算，例如委托代理业务、收到及退还的保证金、直接使用留本基金进行的投资和收到学生应该上缴财政专户的学费住宿费等;但也有特殊情况，例如按规定从科研项目收入中提取项目间接费或管理费、按规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取职工福利基金和留本基金及收益转为可使用资金等，虽未涉及现金收支业务，但既要财务会计核算，又要预算会计核算，采用双分录“平行记账”方式处理。可见，会计人员应加强业务提升，同时利用会计信息技术及软件系统，让系统来完成这些工作。

（2）灵活掌握科目设置的匹配性。“双分录”财务会计和预算会计核算科目基本一一对应，特殊情况下，不生成预算会计分录或匹配性差，只要积极参加培训，认真学习钻研，就能熟练掌握科目设置的匹配性。例如：对受托代理科目，受托代理资产和负债可以一一对应或一对多对应，同时不生成预算会计分录;设备购置及支付工程维修扣留质保金，待摊费用、预提费用及预计负债，债务预算收入、债务还本支出，财务会计与预算会计匹配性差，双分录“平行记账”较难匹配，應深刻理解预算会计分录含义及生成条件，有利于工作开展。

（二）保障合同管理有效实施

高校持续健康发展中，财务会计权责发生制的实行，合同管理越来越重要，例如收入合同、工程合同、仪器设备采购合同等。要想管好合同签订、执行、管理全过程，需要发挥财务处、法律事务部及资产合同科主观能动性及协作精神，学校重视信息化建设，利用信息技术手段跟踪、保障合同有力执行，财务部门按照权责发生制进行正常会计核算处理，同时需要审计、纪委监察合同管理过程中有效的审计监督。

（三）保持会计处理方法连贯性真实反映资产价值

按照新政府会计制度要求，各高校要明确固定资产计提折旧、无形资产摊销、坏账准备计提及存货计价方法，口径统一，并保持连贯性，坚决杜绝随意变更计提、计价方法的情况，这样才能够真实反映资产价值;例如：固定资产累计折旧计提、无形资产摊销一般应当采用年限平均法，坏账准备计提按照应收账款余额百分比法或账龄分析法，存货的入库出库计价方法采用先进先出法等，计提、计价方法已经采用，不得随意更改。

（四）全校大数据信息共享，优化财务管理

高校实行政府会计制度后，确定了“双功能”“双基础”“双报告”的政府会计核算体系，信息化要求更高，需进一步加强和完善硬件设施，维护和保护网络安全，通过信息化有效地保障工作中各项资料的安全;各单位可以快速准确获取需要的相关资料信息，效率提高，也有利于高校信息的公开、透明、准确，为绩效考核提供方便，便于高校领导层分析决策促进发展。

四、结束语

新政府会计制度的实行，对高校财务工作带来了挑战，同时也带来机遇，高校领导应加以重视，着眼于学校中长期战略规划，加强财务管理，利用现代信息化技术，实现整个学校信息数据库共享，加快推进新政府会计制度的落实，提高高校精细化管理水平，实行绩效考核，调动职工工作积极性，促进学校持续快速发展。

参考文献：

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[2]王嫱玲 张天阳.浅析政府会计制度对高校财务管理的影响[J].吉林工商学院学报，2018，34[5]：53-54

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作者简介：

谢基伟，烟台大学。