基于采办项目的装备采办绩效审计组织程序研究

摘要：装备采办绩效审计的组织程序与其他领域的绩效审计大致相同，但由于装备采办是绩效审计工作的新领域，具有军民融合度高、涉及面广、过程复杂等特点。本文认为，其组织程序遵循绩效审计的一般规律和特征，但又有其特殊性，可分为重要性为导向确定审计项目、以目标为导向制定审计方案、问题为导向收集审计证据、以评价为导向撰写审计报告、以过程为导向用好审计结论五个步骤。

关键词：装备采办;绩效审计;组织程序

开展装备采办绩效审计是贯彻落实党的十九大关于全面实施绩效管理的具体举措，也是落实“花钱必问效，低效必问责”的军费管理目标要求的具体行动。装备采办绩效审计顺利落地实施，需要有可操作的组织程序与之配套，研究基于采办项目的装备采办绩效审计组织程序对其审计实践具有一定的指导价值。

一、以重要性为导向确定审计项目

确定审计项目，是装备采办绩效审计工作成功开展的前提基础。以重要性为导向确定审计项目，是要选择花费多、产出影响大、审计风险高等一些对国防建设全局产生重要影响的采办项目作为被审计对象。一般来说，选择装备采办绩效审计项目的途径有：一是法律法规明确规定必须开展的采办项目;二是上级或本级要求审计的采办项目;三是自行确定的其他采办项目，自行确定时要考虑决策机关的关注程度，重点选择资金投入大、过程复杂、单一来源的采办项目绩效审计，针对装备采办环节，应重点关注立项环节、定价环节、维修环节等。

这一阶段主要工作有：一是搜集相关资料并分析研究，确保审计人员有专业胜任能力、有审计权限对采办项目开展业务，不会因保密、技术、信息等原因导致无法获取充分适当的审计证据。二是使审计项目组成员充分了解审计目标。三是向被審计单位下达绩效审计通知书，并告知相关单位做好相应准备。

二、以目标为导向制定审计方案

与传统风险导向的财务审计不同，绩效审计需要根据审计调查情况确定清晰明确的绩效审计目标，进而制定具体可操作的审计方案。装备采办绩效审计目标就是审计的需要达到的目的，它决定了审计方向和范围，进而决定审计方案和审计实施过程、需采用的评价模型、标准和方法，最终影响绩效审计报告的内容。根据实际情况，装备采办绩效审计目标可能包括：评价装备采办管理制度机制是否健全完善和有效执行、评价装备采办经费的支出效益、评价装备采办经费的节约浪费情况等。在审计实践中，可对采办的经济性、效率性、效果性和合规性四个方面进行审计，也可选取其中的一个或几个方面审计。

这一阶段的主要工作有：一是开展审前调查。确定审计项目后，要为开展装备采办绩效审计进行审前调查，这一阶段对于明确审计目标、审计范围及审计重点和每个阶段需要完成的任务和时限，确定审计评价方法，促使审计工作顺利完成起着十分重要的作用。审计人员通过审前调查深入了解实际，采取内查外调等方式，掌握装备采办信息的第一手资料。了解掌握的信息通常包括：被审计单位的业务范围、资源情况、内控情况、内外部环境等，被审计采办项目的背景和目标、业务特点、资金来源、管理程序等。以上信息的来源包括：国家的法律法规和相关政策、被审计单位的工作报告、工作手册或内部指南、管理档案、会议记录和纪要等。二是确定审计范围。装备采办项目多样和复杂，绩效审计的重心、目标和范围也不尽相同，因此需根据不同的采办项目确定绩效审计的关键环节。如，在装备研发订购环节，应重点审查合同的合规性、价格的经济性、采办方式的合理性等;在装备生产环节，应重点审查装备生产的效率性、内部控制的有效性、管理机制的科学性;在装备使用环节，应重点审计装备的使用效果和部队的满意程度。三是制定审计方案。在审前调查、确定审计目标和范围后应当制定审计方案，制定审计方案并不是一个孤立的阶段，而是根据审计工作的具体开展情况及时更新和修改，并贯穿整个绩效审计业务始终。

三、以问题为导向收集审计证据

以问题为导向收集审计证据就是要通过收集证据对可能存在的问题进行评估和确认，分析问题的原因。这一阶段既是现场审计工作的核心，也是得出客观、公正的审计结论的关键。从内容上看，装备采办绩效审计证据与传统财务审计证据存在一定差别：一方面是收集的目的不同，传统装备采办审计证据主要是为了证明财务信息的真实性和合规性，绩效审计证据则更多是为了证明装备经费的使用效益，既要考虑装备采办方式合理和经费节约，又要考虑装备对战斗力提高的影响;另一方面，收集的范围不同，传统装备审计证据主要是围绕财务报表收集的，绩效审计证据则需要从被审计单位本身、与采办项目相似的其他项目、公共信息资料等更为广阔的渠道获取，与财务报表信息联系不一定紧密。

这一阶段的主要工作包括：一是收集审计项目相关资料，包括审计项目相关财务数据，国内外相关武器信息，相关军工企业信息等。二是现场调查，很多数据信息需要审计人员深入到受查单位，如查看采办项目账簿、查看采办程序的内部控制执行情况、查看采办项目建设情况等。三是利用外部人员的工作，审计人员对于某些专业技术性较强的领域可能需要征询外部专家的意见（如研发技术专家、试验靶场专家等），对于问卷调查可能需要装备使用人员的配合。四是及时沟通，当审计人员与被审计单位对审计数据和评价指标有误解，以及审计信息与预算差距大或与评价标准差距较大时，需与相关单位人员及时沟通，以探究问题的原因。五是将收集的证据通过分析，将大量零散的信息数据归纳和整理。

四、以评价为导向撰写审计报告

以评价为导向撰写审计报告，是在获取充分适当的绩效审计证据后，审计评价采办项目是否符合既定标准，并撰写相应的绩效审计报告。此阶段具体包含以下内容：一是复核审计工作底稿，确保所有的工作底稿至少经过一级复核，并对其中的重大事项进行专门复核。二是分析审计工作底稿的数据信息，将采办项目的优缺点、成本效益和相关风险等情况做出客观评价，形成绩效审计报告初稿。三是将绩效审计报告初稿中的内容、结论和建议与相关人员进行沟通，由被审计单位给予反馈意见。四是采取座谈、交流、会议等形式对审计报告进行讨论修改，最终出具审计报告。审计报告要包含必备的要素，符合规范的格式，报告内容要真实、准确、完整，报告建议要具有现实可行性。

五、以过程为导向用好审计结论

强化绩效审计结论的运用和促进绩效水平提升，这既是开展装备采办绩效审计工作的初心，也是绩效审计闭合回路中的重要一环。以过程为导向用好审计结论，是以审计结论为依据，找出采办项目过程中各个环节的问题，保证整改措施落实于具体的采办过程。传统的装备采办审计，重点审查的采办费用的真实性与合规性，审计项目完成后，就基本结束了审计任务。装备采办绩效审计的最终目的是提高装备质量、改善管理水平和保证采办费用的高效运用，因此绩效审计后的指导帮带必不可少。

这一阶段要根据采办过程中收集的数据信息，分析整理，建立评审数据库，将其作为以后装备采办绩效审计的依据。同时，按照政策法规的相关要求，着眼今后绩效提升水平提升，将相关问题上报或通报到其他部门，并开展跟踪审计。装备采办绩效审计的工作成果可应用于以下方面：一是将绩效审计结果应用于采办预算上，优化调整以后年度采办项目的资金分配，增强预算的科学性。二是采办主管部门可根据绩效审计结论，分析问题，查找原因，制定整改措施。三是根据绩效审计评价结果，严明奖惩，实现激励先进和鞭策后进。

六、结束语

本文研究的是以后要做的工作，所以难免会出现与未来实际情况不符的情况，需要今后“边实施、边论证、边完善”，下一步需在研究其相关理论基础上，结合我军工作实际，探索和完善装备采办绩效审计组织程序，为早日开展装备采办绩效审计奠定基础。

参考文献：

[1]程庆.国防经济效益审计研究[M].北京：军事科学出版社，2009.

[2]宋苏阳，郝万禄.军队绩效审计基本问题研究[J].中国内部审计.2016（10）：83-84.

作者简介：

李长瑞，（1987.09.02），男，辽宁朝阳人，国防大学研究生院，硕士研究生，研究方向为国防经济。