关于工程项目内部控制的问题与对策分析

摘要：当前建筑行业已经成为我国的经济支柱之一，在社会发展的进程中其发挥了重要的推动作用。然而在实际的工程项目内部控制管理中还存在诸多问题，尤其是在合同管理、分包管理、物资管理以及费用管理等方面，阻碍了工程施工的进度和工程质量的提高，因此必须要通过完善的内部控制制度和体系，保障工程项目的有效管理和正常有序展开。本文基于工程项目内部控制理论，结合实际案例，分析现阶段工程项目内部控制管理中存在的问题，并提出一些应对措施，以促进我国的工程项目管理的现代化和高效性。

关键词：工程项目;内部控制;风险管理

一、前言

在我国社会经济不断发展的背景下，建筑行业中的工程项目管理逐渐凸显其重要性。但传统的项目管理方式已经不能够适应当前的工程施工和建筑质量需求，对项目中合同管理、分包管理、物资管理以及费用管理都有了新的要求，为此必须要在工程项目内部控制理论的基础上采取相关的应对措施以建立健全内部控制制度，充分促进我国工程项目的健康发展。

二、工程项目内部控制概述

（一）内部控制的概念

所谓内部控制其实就是指在企业或者单位中的各级领导和管理层，以保护经济资源的安全和完整作为目标，实现经济与会计信息的准确性以及可靠性，通过一系列的方法、制度、程序和措施保障经济行为协调、控制经济活动，能够在企业内部通过分工而形成相互联系、相互制约的关系，其具有规范化和系统的特点，最终构成一个相对完整和严密的管理体系。

（二）工程项目内部控制理论基础

在工程项目中为了保障其主体的经济利益，在相关工程活动中为确保资金和物资的高效利用以及工程顺利竣工而形成了一套基本理论，即工程项目内部控制理论。其基础主要有三个方面，分别是信息论、控制论和系统论。信息论指的是工程企业要在内部保障各种信息的通畅和准确，一般是通过建立适当的信息系统来实现信息资源的高效传递和联系互动，合理的指导各种资源的利用和施工活动的调度安排。控制论则是指在工程项目内部的各个部门之间的管理职能，从单一职能入手对整个项目活动进行管理和控制。系统论则是在工程项目中由两个或者多个存在联系的部门组成一个完整的职能管理系统，在协作的要求下相互依赖、共同保障项目的整体运行质量。而在实际的工程项目管理中内部控制理论基础为其提供了重要的指导依据，在工程项目决策控制、招投标及合同控制管理、施工过程控制以及竣工验收以及经费决算控制中都有体现，有效地保障了项目管理的高效性和有序性。

三、现阶段工程项目内部控制存在的问题

本文以某公路建设施工工程項目为例，该项目的内部控制主要包括合同管理、项目分包管理、物资管理、工程项目费用管理等，在实际施工和项目管理过程中对各项管理内容都存在比较严重的问题，具体分析如下。

（一）合同管理缺乏监督体系保障

当前该公路建设施工工程项目管理存在合同管理问题，主要是缺乏完整的内控制度以及自律监督体系所导致的价格结算以及责任划分问题。首先，该段公路建设单位在签订相关合同时，对部分经济业务没有编入合同中，并且事后未签订相关的补充条款，很容易出现虚假违规交易的问题。其次，合同的签订没有按照单位内部的两级评审制度进行审核，而且对市场情况调查资料较少，对价格没有明确底线，造成了部分合同价格不合理。再次，存在个别合同在收到修改意见后没有彻底的落实和执行。该建设单位对合同控制的力度不够，比如付款承诺以及责任承担等都没有确切的划分和认定，在实际项目开展后很容易处于被动地位。最后，在该工程项目的分包价格条款中，存在只有总包价而没有单价，有的分包项目只注明单价，甚至还有按使用者计价收入的百分比办理结算等情况，合同内容不清晰。

（二）分包管理缺乏标准化制度

由于在该公路建设施工项目中对分包管理不足，导致项目管理缺乏完整的内部控制体系和标准化管理制度，进而出现分包项目质量不合格、分包单价不合理等问题。首先，容易出现违法转包和分包的情况，而且缺乏内部控制的审核，造成了公路设计单位暗中制定分包单位或企业，甚至可能会出现项目整体转包或者解体分包给资质不够的施工单位或者个体施工队。其次，该单位对公路施工项目分包队伍没有进行筛选控制，在一些分包队伍中存在未通过招标而参与施工的现象，主要是项目管理人员的私自委派，以谋取额外利益。第三，分包价格缺乏控制，经常出现无正当理由的分包单价高于内部指导分包价格以及同期、同区、同类工程的分包单价不同的情况。

（三） 物资管理不规范

首先，工程项目管理对其控制力度不够，缺乏标准化的内部控制制度，从而出现了物资采购不规范、影响公路施工和应用质量问题，如公路建设施工项目需要大量的混凝土、沥青、砂石等材料，而混凝土材料未经过招标而随意选择供应商，材料的质量无法保障。第二，没有严格控制物资实验检测，造成物资资源存在质量隐患。第三，在公路施工过程中没有对物资使用进行监管和控制，容易出现偷工减料或者超额使用材料，比如过量混凝土的使用，机械设备的大量使用等，物资消耗量远超设计要求用量，从而造成公路质量受到严重影响。第四，还会出现机械设备利用率不高，维修养护费用较多。而且由于缺乏专业人员的控制管理，造成物料资产使用程度降低。租赁机械设备的结算等，在没有任何控制措施的前提下，造成机械设备成本增加，不利于机械设备的管理。

（四）工程项目费用管理账目混乱

该公路建设工程项目在费用管理中存在较大的缺陷，表现为缺乏内部控制审计监督制度，造成了工程费用管理不合理。很容易造成资金浪费现象或者是费用支出过度而延误工期进度等问题。比如工程费用核算失准，对办公用品采购等会计项目没有审核和收据管理，就会出现发票造价的现象出现。同时工程项目对税金计提和缴纳方面存在严重问题，比如不按相关规定进行税金缴纳、个人所得税缴纳不及时、机械租赁和雇佣劳务没有结算证据等，都会对工程款项的分配以及实际支出造成较大的影响，进而导致预算管理出现混乱，阻碍了整体公路施工项目的顺利开展和高效施工。

四、工程项目内部控制管理的应对措施

（一） 完善合同管理制度

工程项目内部控制管理，首先要完善合同管理制度，要注重控制合同的订立和各个环节的执行。因此，工程项目要根据岗位职能、工作标准和内容等将合同按照类型进行整理，并且要由相应的合同管理部門统一归档管理，以此完善合同管理制度。其次要组织专人管理承办单位的所有证件和档案，相关人员的借出要进行实名登记，经由领导批复后才可以出借使用。再次，在该工程项目中，所有的经济活动必须要签订合法有效的正式合同，同时要加强合同的安全保密管理，对合同履行情况进行实时监督，如合同需要更改，则要沟通所涉及到的部门以及利益方，协商调整合同条款。最后是要加强合同纠纷管理，最大限度降低合同纠纷损失。

（二）制定完善的分包项目标准化管理制度

工程项目要实现高效高质量的内部控制管理，首先就要制定完善的项目标准化管理制度，通过对合同、财务、技术、人员、物资、评价、监督等管理进行统一规范，构建相对完整的标准化体系，确保各项管理工作能够发挥作用。比如在合同管理中要对涉及到价格的内容都要进行充分的市场调研，协商合理采购以及分包价格，还要全面地对经济业务进行明文规定，防止出现违规违纪的工程活动，建设单位要对合同内容仔细研读，避免出现合同漏洞损害双方利益。其次，在分包管理中要严格通过招标筛选施工单位和队伍，审核其施工建设资质和能力。

（三）建立物资管理制度，规范项目的物资管理

工程项目中物资的采购成本对工程内部控制管理具有很大的影响，因此必须要建立物资管理制度，规范该项目的物资管理制度和流程。首先，施工单位要在内部建立专门的采购组织，通过科学合理的流程和机制降低材料费用和采购费用，首先要制定好物资采购计划，规范采购品种、数量以及时间。其次，要尽量地减少仓储环节，减少库存成本、避免浪费。再次，要严格控制物资管理的各个环节，如采购、运输、储存、装卸等，避免出现较大的损耗。最后，要加强物资进场验收和限额领料制度，确保物资能够得到合理利用。在物资管理中要对施工材料进行反复检测，保障其质量符合施工标准，还要对机械设备进行专项养护管理。

（四） 完善工程项目的费用管理，并加强内部审计监督

经费和预算管理是工程项目内部控制的重点内容，必须要通过相应的审计监督措施对其进行管理。首先，可以建立工程项目审计规范制度，保障内部评价的合理性、有效性和系统性，同时还要深入的寻找管理问题和控制问题。其次，在项目前期要做好运算控制，保障建设经费充足，能够应对施工过程中出现的不确定性资金支出。再次，在项目中期加强审计工作，将费用支出量大、管理问题突出的项目进行重点监督，还要对施工进度、施工安全、成本控制等进行严格监管和审核。建筑单位可以联合纪委监察部门或者是第三方具有审计资质的会计机构进行合作，全面提高审计的准确性和科学性，实现降低成本，达到预期项目效果。

五、结束语

综上所述，随着当前社会经济的发展，工程项目的内部控制对整个工程管理都具有相当重要的作用，所以要通过完整的制度和体系以及细节性的具体措施对合同管理、物资管理、施工过程管理以及费用管理要进行严格的控制，根据内部控制理论基础对相关部门和人员采取有效的管理监督办法，建立健全工程项目的内部控制机制，从而促进企业单位的发展并有效提高经济效益。

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作者简介：

周行，上海环境工程技术有限公司。