谈县级行政事业单位内控制度存在的问题

摘要：目前，随着政府制度改革的不断深入，我国对于廉洁型政府建设的投入也在不断增加，对于县级行政事业单位来说，确保会计信息的真实完整，防范舞弊和预防腐败的发生，保证国有资产的安全和有效使用，以提高公共服务效率和效果的优化配比，這就要求县级行政事业单位要制定出切实可行的内控制度，并贯彻执行。本文首先概述了行政事业单位内控制度相关理论，然后分析了县级行政事业单位存在的内控制度执行环境差、全员参与程度不高、监督考核机制缺失、中高级人才缺乏等问题，最后针对问题提出改善内控执行环境、加强监督考核机制、对中高级人才的激励等优化策略。本文旨在对县级行政事业单位内控制度落实和进一步完善提供借鉴。

关键词：县级行政事业单位;内部控制;问题对策

一、引言

县级行政事业单位是我国重要的政府职能部门，是县级进行公共项目建设，为公众服务、接受政府和社会监督，向公众和国家负责，资金来源全部或大部分由财政拨款解决的职能组织。其内控制度是否建立、能否有效实施，应引起县级及以上政府部门的高度重视。找出问题并解决问题，将内控建设做实、做细，使其贯穿于全部业务活动的全过程，是当前县级行政事业单位需要关注的重要问题。

二、行政事业单位内控制度相关理论概述

行政事业单位是不以营利为目的的，为社会提供公共服务的公益性组织。是进行公共项目建设、为公众提供服务的组织，其权力是国家赋予的，因此工作的开展也必须向国家汇报并对公众负责。

行政事业单位内部控制，是指行政事业单位为实现其对单位潜在的财务风险和非财务风险的目标控制，通过制定制度，执行制度和程序，实施相关防范措施，对单位各项经济业务活动进行的防范和管控。在实际工作中具体体现为单位通过设计业务流程、绘制流程图、梳理各项业务并制定制度，如此循环反复，不断修改优化各项制度，从而实现对财务风险和非财务风险的约束和规范，更好地反映单位的经济状况和履职情况。

三、 当前县级行政事业单位内控制度所存在的问题与形成的原因

（一）单位领导内控意识淡溥，内控执行环境差

内部环境是内部控制得以落实和执行的基础，是单位领导诚信和价值观的体现。很多单位领导尤其是单位负责人只注重单位主要业务活动的发展，对内部控制基本知识缺乏了解，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义认识不到位，从而忽略了对内部控制的管理。认为建立内部控制制度就是建章立制，所以在制定单位内部控制制度时，不对单位的实际情况进行了解和调查，只图简单省事，照搬照抄其他地州、其他单位性质相类似的行政事业单位的内部控制制度，或者干脆把本单位原来建立的各项规章制度加总合并起来就是内部控制制度。没有认识到内部控制制度应是贯穿于整个业务活动的全过程，是一种环环相扣的动态监督机制，也没有意识到做为单位负责人的自己和全部业务部门的工作人员在内控过程中应当承担的职责。

部分单位认为内部控制建设仅仅只是财务部门的事情，是对财务工作和财务人员的控制，财务人员只要会做账并能应付各项财务工作，不要出现违规违纪现象，就代表单位已做好内控建设，没有把内控建设提升到单位内部管理的高度。业务部门又认为加强内控后，任何报销事项都有金额、时间和审批权限的限制，办事程序和手续繁杂，需要审批和签字的部门和领导较多，不够灵活，降低了报销的速度，所以对内控建设采取消极应付的态度，阻碍内控制度的执行。

（二）内控主体责任不明，权责界限不清

县级行政事业单位属于基层单位，普遍规模不大，人员较少，部门设置相对简单，大部分单位都没有条件设置内审部门，对于内控制度的牵头部门、评价与监督部门均为财务部门，等同于财务部门自己建立内控制度对自己进行监督，然后自己又对该项活动的结果进行自我分析和评价，全过程无单位领导和其他部门参与，导致权责界限不清，让内控工作流于形式，没有起到内控建设的基本作用，更没有对政府的受托责任和国有资金使用的效益和效果起到真正的自查和监管作用。

（三）监督评价和考核机制缺失

在日常的监督、考核和审计过程中，财政部门、审计部门和纪律监委部门更多的是关注财政资金使用的合法性和合规性，以及是否专款专用等合理性方面，较少涉及对单位的内部控制建设进行检查指导，也未对内部控制实施的有效性进行监督和评价。对未建立和实施内部控制的单位没有任何的追究问责机制，致使单位负责人和各业务部门认为内控建设只是财务部门的事，是为了应付财政、审计等相关部门的检查，所以当单位出现经济问题时，更多是追究当事人的责任，很少有人关注到这是单位在内部控制建设方面出了问题，更没有对内控建设“第一责任主体”的单位负责人追究问责。

（四）中、高级财务人才缺乏，内控建设信息滞后

县级行政事业单位由于重业务发展，轻财务管理，在制定单位人员编制方案时中、高级职称人员的聘任以其所在单位主系列人员为主要聘任对象，财务人员作为每个单位的辅助人员往往被忽略。即使财务人员通过自身努力取得中、高级职称，也会被拒聘或高职低聘，不能享受与其所取职称相应的工资报酬，从而严重打击了财务人员努力提升自己专业知识的积极性。另外由于县级单位经济落后的原因，没有足够的资金支持内控信息化系统的建立，导致内控管理信息系统覆盖率低，内控信息建设处于落后状态，制约了单位内控建设的推进和发展。

四、县级行政事业单位内控制度的改进策略

（一）加强领导干部和全体人员的内控意识，逐步改善内控环境

良好的内控意识是确保内控制度得以建立健全和有效实施的重要保证，是内部控制制度中最重要的一项内容。行政事业单位的层级结构相对明确，单位负责人有着较强的决定权和话语权，因此单位负责人是推动内控建设的关键执行人和责任人，内控意识的增强要从单位负责人抓起。首先应通过持续有效的宣传和培训，包括动员领导参加内控培训机构组织的学习、将各级政府发布的内控文件的精神、要求和措施整理成领导容易理解的文字，找机会向其请示并与之交流和探讨，使其逐步认识有效的内部控制是单位有效运行和管理的基础，并与时俱进地学习先进的内控管理思想和方法，不断完善自身的知识结构;自觉参与内控牵头部门的内控制度建设工作，真正确立对财务工作和内部控制建设“第一责任主体”的全面认识。进而要求全体职工对内控制度相关条例和规范进行学习并贯彻执行，自上而下地带动业务人员思想的转变，逐步改善内控环境。

（二）促进内部控制建设，清晰划分责任主体

县级行政事业单位应当根据内部控制规范性文件的要求，结合本单位实际情况，建立規范的内控体系，制定出切实可行的内部控制制度并组织实施。在制定内控制度时将每一项规定具体落实到相应的业务部门，然后再由各业务部门逐层分解，最后责任落实到人，细化违规责任，增加违规成本，建立完善的处罚制度。对于内控建设的牵头部门、监督部门和评价部门的职责、权限，应制定规章制度清楚划分责任归属，使其互相监督、互相制约。营造出全员参与、全流程监管、思想上重视、行动上落实的良好氛围。

（三）建立监督评价和考核机制，强化问责机制

内部监督方面，县级行政事业单位应该单独设立内部审计部门并配备相应的内审人员，并保证其内部审计部门拥有较强的独立性，能独立于其他管理部门和财务部门以外开展内部审计工作，独立行使审计权利并直接向管理报送审计意见，使之不再流于形式。由于单位内部审计部门对本单位的各项业务流程和财务控制情况都比较了解，能够对单位内部控制中极易造成损失的薄弱环节和容易忽略的控制点准确把握，通过经常性地、连续性地、有针对性地跟踪审计监督，逐步加强和完善内部控制，使内部控制起到应有的作用。

外部监督方面，由纪检监察机关或审计机关，进行定期或不定期、全面或专项的监督和评价，把单位内控报告总体评价结果纳入“一把手”政绩考核，对内控评价不达标的单位负责人实行“约谈”，核减单位下年度运转经费的预算指标，对拒不执行或消极应付的干部职工扣发部分奖励工资或绩效工资。要想让有关业务部门及其员工尽心尽责地推行内部控制制度，并按既定的内控制度和流程执行，只能对其给予客观公正地考核评价，根据考核结果奖惩结合。

（四）加大高级人才的培养力度，建立内部控制信息化平台

财务工作涉及面广、专业性与实践性强、业务繁杂，会计制度和规范性文件变化较快，因而需要财务人员具备一定的专业背景、职业技能和良好的综合素质。行政事业单位应该鼓励财务人员在干好本职工作的同时，努力提升自身的专业素质，不断强化和更新会计知识，并积极参加中、高级会计执业资格认证考试，以适应现代信息化发展对财务人员的要求。同时行政事业单位在制定本单位人员编制方案时，应权衡考虑单位财务管理的发展需求，为财务人员专门设定一定的中、高级职称名额，以激励财务人员在考中学、在学中考。

单位应加强资金管理，增收减支，多方筹措资金，尽快建设内控系统信息化平台，借助先进的信息技术，逐步推动内部控制建设，把单位的各项制度、业务流程、风险控制点嵌入信息管理系统，例如将单据填报、原始票据图片的上传、经办人和证明人的签字、财务审核以及领导审批等都作为结构化数据，由内控信息系统控制和处理。真正做到从人控到机控，从人治管理向法治管理，让内控信息系统对内控中的盲点和漏洞自动控制，自动管理人员、管理流程，减少人为操控风险，实现全业务过程与信息技术的自动衔接，有效降低违法风险。

五、 总结

行政事业单位应积极开展针对领导干部的内控知识宣传培训，强化单位层面的全员认识和参与，努力完善内控建设，确保内部控制涵盖整个单位全部的业务和经济活动，使其贯穿于内部权力运行的全过程。加强监督力度，强化资金监管，提高财政资金使用效率和职能效率，保证业务活动更加规范，以实现内部的优化管理，更好地发挥公共服务的效率和效果，真正做到把权力关进制度的“笼子”。

参考文献：

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[3]刘苏慧.浅析县级行政事业单位固定资产管理中存在的问题及对策[J].财经界（学术版），2016（02）：64+125.

作者简介：

张亚桦，华宁县疾病预防控制中心。