现代风险导向审计与财务舞弊研究

摘要：如今，经济和社会的迅速发展，经济形式多样化，各行各业欣欣发展不断创新，与之俱来的是对市场、行业秩序监管的挑战以及潜在风险性的提高。不少企业利用市场多变，信息不对称的特点，试图财务舞弊来满足自身发展需求，这也对审计提出了更高的要求。审计不再只是检查账务正确合理与否，而是要具备风险洞察力，以风险导向进行审计，保持职业怀疑态度，识别财务舞弊，提高审计质量。

关键词：现代风险导向审计;财务舞弊;风险识别

一、引言

上市公司财务舞弊案例屡见不鲜，动因复杂，每一次的造假曝光都引起轩然大波，牵连着众多利益相关者，造成不好的社会影响。然而反观案例，其实也引发对于会计事务所之类监督和监控等外部机构的思考，由于监督不到位，工作不严谨，缺乏专业判断，而导致诸如此类的案件，影响着资本市场的健康发展。

現代风险导向审计也就成了现代经济环境下必然产物。随着企业的组织形式和经营模式不断创新、会计准则中越来越多涉及判断和估计、财务报告舞弊的可能性大为增加，风险导向审计以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，其主要特点可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。

本文将以Z公司审计失败案例展开分析和论述。

二、Z公司审计失败案例分析

（一） Z公司情况简介

Z公司成立于2000年，于2011年上市，以软件终端为载体，依托互联网，提供具有及时性、专业性的金融数据及分析，是国内领先的互联网金融信息服务供应商之一。上市后，Z公司大肆收购和扩张，严重影响了公司的现金流。2016年7月，Z公司收到证监会行政处罚决定书，披露了Z公司捏造财务数据以及会计事务所审计失败的事实。由于连续两年经营业绩不佳，Z公司于2017年被实施“退市风险警示”。如今Z公司也不足以与曾经势均力敌的竞争者相提并论，在上市短短六年期间内便经历大起大落。

（二）行业特征以及风险

Z公司所处行业为互联网金融信息服务行业，公司的业绩与市场发展情况关系紧密，在市场发展良好时，投资者对于金融信息服务的需求也就大大提升，相反则业绩也会随着市场的不景气呈现下降趋势。行业的产品开发专业性较强，人工成本较大，费用支出较高，周期较长，若投资不当，极易造成较大的损失。

互联网金融信息服务行业相较于传统行业而言，大部分的资本都来自于投资者，固定资产较少，大多数服务费采取全额收费或者较高比例预收款的方式，在运营中的收款数量较大，由于市场环境变化较快，企业必须保持良好的流动性。由于大多数企业属于轻资产企业，在向银行贷款是没有足够的抵押物，大多数企业倾向于财务风险投资、私募基金等方式，吸引投资者，该模式的融资方式下，若监管不够，则极可能产生较大的风险。

（三） Z公司财务舞弊手段

通过Z公司2013年披露的季度报告和年度报告，在2013年前三季度利润均为负的情况下，在第四季度扭亏为盈。经证监会调查，该异常现象系Z公司财务舞弊行为，通过提前确认收入、虚假销售、减计成本等手段来虚增利润，以下将逐一展开说明。

（四）不当确认收入

2013年11月，Z公司与某商品交易所签订合同，成为该交易所会员，一次性缴纳软件使用费2000万元，另Z公司也为其所提供相关服务和产品收取2000万元。于是在12月，Z公司先将这笔钱汇款给该交易所，第二天，该交易所再这笔款转回至Z公司，同时Z公司在收到钱后，扣除税金，计入主营业务收入。次年，Z公司请该交易所配合提供项目合作验收确认书，验收日为2013年12月31日，然而事实是，截至当时合同事项并未履行完成。

在2013年底Z公司还对价值3.8万元的软件产品进行了促销活动，并向客户承诺在来年的4月之前对产品不满意，均可全额退货。根据我国现行收入准则规定，Z公司应当在承诺退货期限过后，予以全数确认，然而Z公司在无法预计客户退货的可能性的情况下，直接将这笔收入全额确认。

（五）减计成本费用

如行业特征所介绍，互联网金融信息服务行业对于员工的专业性要求较高，因此员工工资水平较高，管理费用也相应较高。Z公司在2013年底，按规定应将已确定的该年的员工年终奖于2014年1月发放并计入2014年的成本中，对于2012年部分年终奖也按照此推迟计入2013年，这样相抵相当于2013年减少计入一定的成本费用，这显然是不符合会计准则的规定，模糊公司2013年的经营状况。

三、审计失败原因——基于风险导向分析

（一）缺乏风险意识，未保持应有的职业怀疑态度

在会计师事务所对Z公司进行审计的过程中，对于1、Z公司2013年底产品销售收入大增，期后大量退货;2、2013年度的年终奖金额占比当年披露的利润总额50%多，且计入到2014年;这两种异常情况，审计人员未引起重视，缺乏职业怀疑态度，低谷风险，是导致此次审计失败的一大原因。

（二）风险评估不到位

在审计的过程中，审计人员应当对被审计单位及其环境有一定了解，包括被审单位所在行业的总体情况、监管环境、会计政策的选用、战略目标、内控等因素。倘若对被审单位了解程度不够，审计程序容易出现执行不到位或缺乏针对性，从而无法识别相应的问题。

从内控的角度，Z公司的第一大股东（持股55.58%），与第二大股东（持股5.79%）以及第四大股东（持股2.58%）是兄弟姐妹关系，三人关系可定义为一致行动人，由此可见Z公司的股权集中度过高，并且第一大股东既出任董事长也担任总经理职务。董事长属于治理层，总经理属于管理层，Z公司将两种职务集中于一人，形成“一股独大”的局面，使公司内部失去制衡，严重影响董事会的独立性，这样极易形成内部人控制问题，增加了企业进行财务舞弊的可能性。

四、审计失败的结论及启示

结合Z公司审计失败案例，就风险导向审计分别从审计人员、事务所和企业提出以下建议：

（一）充分了解企业状况，提高风险警惕性

审计人员在审计企业之前，应充分了解该企业的经营状况、财务状况，以及所在行业的特征和行业形势。案例中互联网金融信息服务行业，具有投资风險高、人力成本大、企业发展与金融环境密切关联的特点，审计人员应在这些方面重点关注并投入合理的审计成本。

（二）增强风险防范意识

审计人员应将重大错报风险和检查风险贯穿于整个审计工作过程中。从风险评估开始，重视被审单位在审计期间涉及的资本运作，委派具有足够专业能力的审计师跟进审计，评价相关业务在实施过程中是否符合相关规定。对于可疑或是异常变动的数据，施以实质性的分析程序，充分收集证据，查明原因。审查结束后，应就审计过的财务报表整体是否与风险评估相一致进行复核，检查审计结果是否反映了企业经营的真实情况，如发现不足之处或是有遗漏的地方，当及时弥补和执行，防范审计失败的发生。

（三）对于事务所和企业的建议

财务舞弊事件的曝光，对于企业和事务所而言都是一种损失，都会收到监管部门的处罚，而对于企业而言，为获利益采取不恰当的手段，这严重损害了企业形象，也为日后的经营造成阻力;而对于事务所而言，失去公信力，丢失客户的信任，可能造成一定数量的客户流失。

对于企业而言，应该正确制定经营发展计划，适时调整战略，防范经营风险。完善股权结构，保证内部制衡，实现执行、决策和监督三项权利的分离，加强公司治理，避免“一股独大”的现象，从而造成内部人控制问题。公司内部的监督机构，应充分发挥意见，关键时刻能够行使权力，发表客观独立的意见。

对于事务所而言，应当加强内部管理、全面质量把控体系，形成完善的质量管理机制、严格要求审计人员规范审计工作，强调审计人员的责任制，增强风险导向教育，以防范审计失败的发生。

参考文献：

[1]刘琳.现代风险导向审计有效识别财务舞弊的探讨[J].中国商论，2018（29）：124-125.

[2]赵鹏.现代风险导向审计在识别财务舞弊中的应用分析[J].纳税，2018（10）：114.

[3]张红香.浅谈互联网金融风险下的审计监督体系[J].财会学习（审计广角），2018（29） ：141-142.

作者简介：

谢慧璟（1995.03-），女，安徽，汉，上海大学，会计专业研究生，研究方向为财务会计。