卫生事业单位成本核算研究

摘要：卫生事业单位成本核算是指单位在提供医疗和卫生服务中实际发生的各项耗费按照确定的成本核算对象和成本项目进行归集、分配，计算确定各成本核算对象的总成本、单位成本等，并向有关使用者提供成本信息的活动。近年来，随着医改不断深入推进，卫生单位作为公益性事业单位，为提高单位运行管理水平，普遍实施了成本管理，成本核算意识显著提升。本文基于卫生事业单位成本核算现状，分析卫生事业单位成本核算意义、存在问题，提出解决措施，从而有助于卫生事业单位提高社会效益和经济效益。

关键词：卫生事业单位;成本核算;问题;措施

一、卫生事业单位成本核算的重要性

（一）成本核算有助于为卫生事业单位管理者提供决策依据

近年来，国家为健全政府和事业单位会计制度，准确核算单位运行费用，全面反映单位成本，为此提出了明确要求，做出了一系列制度性的安排和部署，卫生事业单位作为向广大人民群众提供医疗和卫生服务的供给方，同时也是物质产品的消费部门，是一种特殊性的生产性耗费，卫生事业单位内部管理能否现代化、精准化，提供的医疗卫生服务能否有效、便捷、价廉，这些都与人民群众生命健康息息相关，医疗卫生行业需要抓住市场经济发展的机遇，做好本单位管理工作，全面推行全成本核算。成本核算作为卫生单位内部管理重要一环，能够直观反映出卫生事业单位投入产出效果及预算绩效，能为卫生事业单位决策者顶层设计提供决策依据，有助于决策者推进新形势下卫生事业单位治理体系和治理能力现代化政策的制定，有助于实现国家卫生事业宏观决策、卫生事业单位内部管理目标有机统一。

（二）成本核算有助于卫生事业单位内部运行效率的提升

当前，不断深入推进的新医改，对卫生事业单位如何做好科学、精细化内部管理提出了更高要求。卫生事业单位发展的目标不是以盈利为主，主要是满足群众健康防治的公共需要，卫生事业单位要谋求更好地服务群众，需要建立高效健全的内部管理体系，才能满足人民群众日益增长的对医疗卫生数量和质量方面的需求，其中加强成本核算管理工作作为重要的一部分，在基于良好的成本核算前提下，准确反映出卫生事业单位内部各层级、各科室的成本相关绩效指标，并对这些指标加以评价，能及时发现哪些指标体现了运行效率的完成或提升，哪些指标没能完成工作任务，对于卫生事业单位挖掘内部潜能，建立科学高效的管理体系具有重要意义。

（三）成本核算有助于卫生事业单位提升财政资金使用效率

近年来，国家对卫生事业单位财政投入量多面广，涉及卫生事业单位方方面面，如医用设备、基本建设、人员经费、重大公共卫生项目投入等，卫生事业单位通过成本核算，有助于分析财政资金投入和产出的效果，有助于卫生事业单位管理层掌握影响财政资金使用效率的主要方面，及时发现资金耗费的主要环节，从而有效地减少卫生事业单位对于不合理资金的浪费，做好各种成本控制，充分发挥财政资金的使用效果。

二、当前卫生事业单位成本核算存在的主要问题

（一）卫生事业单位成本核算起步相对较晚，理念滞后

新中国成立以来，我国对卫生事业单位的政策鲜有成本管理要求，随着社会主义市场经济建立和发展，我国对卫生事业单位有各个层面的改革探索，这其中不乏曲折和艰辛;始于2009年的新医改，强调卫生事业单位公益性，提出政府主导与发挥市场机制作用相结合，提高医疗卫生运行效率、服务水平和质量，满足人民群众多层次、多样化的医疗卫生需求。也就是在坚持公益性下，如何充分做好卫生事业单位内部管理，有效提升卫生事业单位供给效率的课题才在此时真正在卫生事业单位落地;我国在20世纪90年代明确提出建立社会主义市场经济后，我国社会主义经济建设中各行各业蓬勃发展，企业内部管理新理念、新思维和新方法极大解放了生产力，而相对于企业，新医改对卫生事业单位管理的新要求，要足足晚10多年时间，这也就导致当前卫生事业单位包括成本核算在内新的内部管理机制建立起步晚，成本核算理念也难免滞后。目前，成本核算理念虽已要求于卫生事业单位内部管理中，但卫生事业单位管理层和职工对卫生事业成本核算往往缺乏深入研究，简单认为成本核算就是要少花钱，多办事，成本核算目的和单位整体发展目标未做到统一，科学的成本核算理念亟待提高。

（二）卫生事业单位成本核算体系还不完善

目前，卫生事业单位成本核算体系很大程度是借鉴企业成本核算方式实施，其实施范围、核算原则、项目受企业成本管理思想的影响较大，而卫生事业单位有其特殊公益性质，并不能完全照抄企业成本管理核算体系，加之国家对包括卫生事业单位在内的事业单位成本核算相关指引还未正式实施，因而卫生事业单位成本核算制度体系不完善，政策指导性不够，造成卫生事业单位成本核算存在盲目性，成本核算做不到有效、精确，成本核算对象、归集、分配和结转指标体系缺乏统一性，不同卫生事业单位成本核算的结果缺乏可比性。

（三）成本核算的方式不够先进，核算效率低

相对于其他事业单位，卫生事业单位各种业务活动繁多，如药品耗材的购进、库管、销售，医用设备的购进、保养维护、使用，人员经费、绩效核算，各项收支的核算管理等等，因而对成本核算人员业务素质要求较高。然而在一些单位的成本核算中，部分人员自身的专业能力不强，充分利用信息技术方式不够，在各项成本的归集、分配以及资料审核、核算等环节操作不够严格，成本核算提供的信息失真，不能较好的为有关使用信息者提供成本的核算信息，最终导致成本核算没有发挥应有的作用。

三、加强成本核算的建议

（一）优化卫生事业单位成本核算理念

首先，现代、高效的成本核算管理理念，可以提升卫生事业单位成本核算管理水平。现阶段我国大多数事业单位在开展成本核算管理和控制工作时，没有结合社会经济发展需求，把现代化管理和控制理念融入其中。卫生事业单位成本核算既要借鉴企业成本核算管理，又要与卫生事业单位的公益性相一致，公益性质决定卫生事业单位各项工作目标不是以盈利为目的，作为医疗卫生供给方，而是要为群众提供优质、价廉的医疗卫生服务，因而卫生事业单位成本核算理念也应坚持公益性理念，成本核算的目的既要“精打細算”，也更要以单位需求为目的，医疗卫生单位各科室在日常提供服务活动中，对于药品、耗材、医用设备、防护用品往往都是量出为入，这样有利于减少库存成本和管理费用，临时性需求增加，一些医疗卫生单位由于库存物资不够，又会出现被动局面，这也提示我们，卫生事业单位内部管理要以各种情况下需求为目的，成本核算的理念也要服务于这一目的，即便有医疗物资、卫生耗材可能日常不需大量使用，也要有足够预期使用的库存，即便增加了成本和管理费用等，也只能算是合理，因此，卫生事业单位成本核算应是以公益性为前提，用成本分类、归集、分配等方式和手段，精准核算单位各层级、各科室成本，揭示成本发生和形成过程，找出影响成本因素及耗费的主要方面，从而利于有针对性地开展成本控制活动，减少不必要的耗费，确保合理需要，提升单位运行效率，提高卫生单位医疗卫生服务供给能力。

其次，基于卫生事业单位成本核算服务于公益性的前提，卫生事业单位要注重对单位管理层和业务人员成本核算的理论和操作实践的培训工作，一方面，促进卫生事业单位管理人员对单位成本核算工作的重视和关注，另一方面，可以增强相关专业人员成本核算知识和技能，在单位整体形成规范的成本核算环境，为卫生事业单位成本核算工作顺利有效实施提供保障。

（二）完善成本核算管理体系

现阶段，事业单位在落实成本核算管理控制的过程中，要想全面提高成本核算管理控制效率和水平，构建规范的成本核算管理体系是非常必要的。卫生事业单位成本核算体系应以公益性为前提，同时要紧紧围绕提供服务质量和数量的提高，按照统一管理，分级实施核算原则，构建科学有效的成本核算体系。

衛生事业单位成本核算层次多、核算对象多，可将卫生事业单位成本核算体系组织框架设定为单位整体、科室、具体业务组三个层次，也可理解为三级核算体系，首先每一层次要按提供服务必需的耗费明确成本核算范围和对象，如人力、设备、药品、卫生材料、房屋及建筑物等各种资源的耗费，分别以三个层次为横轴，以成本核算范围和对象为纵轴，把每项资源耗费成本细化到各层次，这一步至关重要，是保障成本核算有效性的基础;其次对于细化到各层次的成本对象分别设置成本核算明细项目，成本核算项目的设置既要满足各层次成本核算的需要，又要与单位财务会计核算相统一;再者就是及时对各个层次成本核算项目的归集和分配，成本核算的归集和分配要区分直接费用和间接费用，对于直接费用，可以直接计入层次内成本，对于间接费用要采用合理的标准或方法计入层次内成本。通过各层次成本核算范围和对象的明确、成本项目的设置、成本核算的归集和分配，单位可以将成本耗费核算到每个部门、每种产品，可以核算出卫生事业单位总成本和单位成本，为管理层提供有用信息，有利于控制各层次不必要的耗费，保障必要耗费，合理控制和配置资源，达到卫生事业单位精细化管理的要求。

（三）建立信息化为基础的成本核算管理平台

信息化管理是卫生事业单位提高管理效率的有效途径，成本核算需要建立一套高效运行的信息化管理系统，如收费、药品材料、物资、人员经费、公用经费管理系统等等，各项成本核算对象的数据及时在单位内部相关部门采集、传递、汇总、审核，使各项核算和管控措施都能融入成本核算管理系统，并减少人为调整和干扰，有利于成本核算的刚性和效率的提升，有利于保证成本核算及时性和准确性。

四、结束语

卫生事业单位成本核算应以公益性为前提，单位内部要建立一支业务素质高的成本核算专业队伍，充分理顺成本核算各个环节、方面，合理准确做好对单位内部各层次成本核算的范围和对象、成本核算项目的设置、成本归集和分配，运用信息化手段，提高成本核算的质量和效率，为事业单位合理配置资源、开展精细化管理提供良好基础。

参考文献：

[1]郑敏.医疗卫生事业单位全成本核算研究[J].财会学习，2020（3）：141-142.

[2]王丽.试析如何加强事业单位成本核算管理与控制[J].财经界，2018（13）：30-31.

[3]于晓哲.试析如何加强事业单位成本核算管理与控制[J].财富生活，2018（20）：99-100.

作者简介：

袁舜亮，安徽省太湖县血防站。