企业职工个人所得税税收筹划研究探讨

胡慧明

摘要：随着我国经济的快速发展，企业职工收入水平的不断提高，个人所得税在职工个人收入中所占的比例也呈逐年上升的趋势。因此，从维护切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划也越来越受到广大职工的重视。为此，文章针对企业职工个人所得税税收筹划进行了具体的研究，以供广大同仁参考借鉴。

关键词：企业职工;个人所得税;税收筹划

在依法纳税的前提下，从维护企业和员工的切身利益、减轻税收负担的角度出发，如何保证员工获得最大的税后利益是工薪税收筹划的主要问题。

一、个人所得税纳税筹划的基本思路和原则

对企业职工来说主要是以工资薪金所得为主要课税对象，工资薪金所得又包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等。这些项目具有不同的费用扣除标准、不同的税收优惠政策及计税方法，这就为进行纳税筹划提供了潜在的空间。

（一）个人所得税的纳税筹划不能盲目进行，必须遵循一定的思路

1..调整影响应纳税额的两个因素，应纳税所得额和税率。运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。

2.充分利用个人所得税的税收优惠政策。税收优惠是税收制度的基本要素之一，国家为了实现税收调节功能，在税种设计时，一般都有税收优惠条款，充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的，例如：按照国家统一规定发给的补贴、津贴，国债和国家发行的金融债券利息，保险赔款，按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退休费、退休工资、离休工资、离休生活补助，福利费、抚恤金、救济金等，都可以免纳个人所得税。

（二）个人所得税纳税筹划应遵循的原则

1.合理合法，灵活多变原则。任何纳税筹划都是以国家现行的法律、法规和相关政策为依据的，一旦国家政策出现新的变化，必须随之进行调整，做到及时、有效、灵活多变。

2.综合效益原则。纳税筹划不能孤立进行，如果某项纳税筹划取得了节税效果，却增加了其他方面的支出，这样进行纳税筹划就值得商榷。

3.税收筹划前瞻性原则。任何一项具体的纳税筹划方案的研发、选择、确定，都必须是在該方案所涉及的纳税事项已成为既定事实之前。如果该涉税事项已成既定事实，再进行事后“筹划’，，就是掩盖事实真相，而伪造、变造、隐匿相关资料，纳税人将承担偷税的法律责任。

二、个人所得税筹划对企业的意义

（一）个人所得税的税收筹划有利于维护广大职工的自身利益

在遵守税法的前提下，进行多种纳税方案的制定、比较和筹划，选择税赋最轻的方案。合理减轻职工税负，增加职工实际收入，改善职工生活，达到以人为本、实现职工利益最大化的目标。

（二）个人所得税筹划有利于企业实现“精细化管理”

精细化管理是一种理念，也是一种管理方式，它要求企业管理的每一个细节、每一步骤和程序都要做得精细，精益求精，使在经营过程中最大限度地减少管理所占用的资源，降低各个环节的管理成本和消耗，创造更高的企业效益。

（三）个人所得税筹划有利于增强企业凝聚力

个人所得税具有与每一位职工利益息息相关的特殊性，通过降低税负、改善福利、增加实际收入的纳税筹划可以使职工深深感受到企业以人为本、和谐发展的企业文化，从而不断提升企业的凝聚力，激发职工干劲，保持职工队伍的稳定，更好地为企业发展而奋斗。

三、企业个人所得税筹划建议

（一）均衡发放奖金

1.当工资适用税率>年终奖适用税率，可通过降低工资适用税率，将部分工资转化为年终奖，适当提高年终奖的适用税率，使职工税负最低，税后收入最大。当工资适用税率<年终奖适用税率，可通过提高工资适用税率，将部分年终奖转化为工资，适当提高工资的适用税率，降低年终奖的适用税率，寻求职工税负最低，税后收入最大的筹划方案。

2.用好全年一次性奖金。企业将安全风险抵押金与各项专项奖金集中在年末一次性发放，可以享受年末一次性奖金发放个人所得税优惠政策。由于年终奖是一种较优惠的算法，而这种优惠的计税办法每年只能用一次，应予以充分利用。以季度奖等其他形式发放的奖金，应尽量减少季度奖、半年奖等名目繁多的奖金发放次数和金额，可以把这些奖金先在平时“记账”，然后和年终奖一起一次性发放。

（二）利用好企业报销

交通费、通讯费等各种以现金形式发放的补贴均需扣税，避免企业税收调整上的风险，同时合理减少员工的纳税负担。

（三）灵活提供非货币福利

1.办好职工食堂。部分员工因轮班等特殊原因，需要在食堂就餐，或者部分企业办公场所远离市区，附近缺乏市场化公共设施，企业自身需要开办职工食堂，可以通过职工食堂进行个税筹划。第一，职工食堂可向员工提供免费餐饮或降低餐饮价格，替代直接发放粮油、副食品等;第二，在国家和地方工会规定的范围和标准内，以职工食堂的名义购入大米、面粉、食用油等发放给职工，企业以职工食堂经费补贴的方式拨款给食堂。由于职工食堂属于集体享受，职工食堂经费补贴没有发放到职工个人，也无法分割到具体每位职工，原则上不计征个税心

2.由企业的工会组织自行管理使用工会经费，可以教育培训等形式为员工提供业务技能培训，或是定期的拓展与参观机会，提升员工的素质。

（四）提高社会保险费和住房公积金比例

企业和个人允许按照省级以上人民政府规定比例提取并缴付的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金及企业年金，不计入个人当月的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。企业可在国家政策范围内通过提高缴纳社保、公积金基数，既对职工进行有效的激励，提高职工薪酬满意度，又能合理避免部分个人所得税。

四、结语

总之，企业对职工个人所得税的筹划直接影响到员工福利，企业可采用以上各种方式，同时结合企业自身实际情况采用其他各种有效措施，做好个人所得税筹划，在合法合理的范围内降低员工税收负担，提高员工满意度，以有限的薪酬水平增强激励效果。

参考文献：

[1]任晓鹏.新个税过渡期年终奖问题初探[J].中国集体经济，2018（27）.

[2]李丽.个人所得税筹划在薪酬管理中的运用[J].纳税，2019（23）.