行政事业单位实施平行记账的难点与对策

摘要：2019年1月1日起，新政府会计制度在全国行政事业单位全面启动。为保证新制度中财务会计与预算会计相互衔接又适度分离的核算要求，新制度创新性地提出新的核算记模式，即同时核算财务会计和预算会计的平行记账核算新模式。平行记账作为会计行业中的新生事物大大增加了会计核算的难度与工作量，给广大行政事业单位的会计人员带来了巨大挑战。本文就新政府会计“平行记账”的原理和意义、“平行记账”实操中存在的问题难点、实施新政府会计“平行记账”的对策建议三方面进行探讨，希望能为行政事业单位的会计工作人员提供参考。

关键词：政府会计;平行记账;核算

一、 政府会计制度下的新型平行记账原理与意义

（一）政府会计制度下的新型记账原理

所谓平行记账，也叫双分录记账，是行政事业单位在执行新政府会计制度改革中衍生的新记账方法。在政府会计制度中明确规定：对于纳入单位部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算;对于其他业务，仅需进行财务会计核算。具体解释就是单位在会计核算时应当同时具备财务会计与预算会计的记功能，在一张凭证上即清晰反映行政事业单位实行权责发生制的财务状况，又反映该单位实行收付实现制的预算执行情况，两者在同一张凭证中反映出来，这就是平行记账的原理。

因为旧的会计核算不涉及双分录，会计要素简单明了，所以账务处理相对容易，预算会计核算的基础是收付实现制，新政府会计制度下，当经济事项涉及货币流入流出并且纳入预算管理时，同一笔经济业务的发生，既能产生财务会计数据（按照权责发生制进行核算）又能产生预算会计数据（按照收付实现制进行核算），并且两者相互独立又互相关联，这样促使同一笔经济业务进行了双分录入方式，改变了过去只按收付实现制的单一核算的会计处理模式，在一张原始凭证上，财务会计与预算会计同时进行核算，于是“平行记账”应运而生。只要是行政事业单位发生的货币收支业务，如收到财政拨款，支付日常运转的相关费用等，均要纳入部门预算管理，同时编制双分录，这样，真实反映了单位的预算执行情况和资产运营实际状况，最后按照他们各自的经济特点，出具相关的财务报表，供单位领导人进行决策时参考。

（二）政府会计制度下新型平行记账的意义

1.满足不同部门对行政事业单位会计主体的信息需求

财务会计和预算会计同时记的模式，他们之间，既相互独立又互相呼应，同时反映了行政事业单位的经济业务的主要实质内容，有助于行政事业单位负责人根据使用需求，对会计信息从不同的角度反映单位的实际情况，增加了会计信息的使用程度。

2.增強了行政事业单位财务会计的法律和功能地位

而平行记账模式，在预算会计方面，它既满足了预算管理的收付实现制的编制需求，在财务会计以权责发生制的编制方面，又在资产负债表上真实完整的反映了单位的运行成本情况，为编制政府综合财务报告打下了坚实的基础。平行记账模式，它不仅增强了我国行政事业单位财务会计的法律地位，同时它还增强了我国行政事业单位财务会计的功能地位。

3.促使会计信息向网络化集成化整合转变

平行记账模式，根据同一张原始凭证上的财务数据信息，按照预算会计和财务会计的不同功能科目，大大提高了财务会计的工作效率，加速会计入账速度和数据分析、数据的使用效率，平行记账促使会计信息向网络化集成化整合转变。

二、“平行记账”实操中存在的问题

（一）账务处理方式更加复杂

目前，绝大多数行政事业单位的会计人员对预算会计较为熟练，对财务会计却比较陌生，需要根据不同的会计原则，在相应的会计科目中记录相同的业务，工作量相当于以往会计工作量的两倍以上，这无疑是一个巨大的挑战。需要会计人员凭借各自多年的实操经验，在实际工作中准确判断哪些经济业务属于纳入部门预算管理并进行平行记，这需要在实际工作中不断发现问题并解决问题，不断总结实战经验。

（二）会计信息系统不能适应新政府会计制度要求

往年行政事业单位使用的会计核算系统只能实现预算会计或财务会计的单一核算模式，但它不能满足新政府会计制度改革下对于财务会计和预算会计同时核算的需求，实施平行记账，需要把会计信息系统整合起来，把现有的会计信息汇集起来把信息资源加以集成化。否则，将会大大增加基层会计人员的工作量，对新政府会计制度下会计核算的推行和落实极为不利。

（三）有待加强会计信息化技术方面的应用

行政事业单位的平行记账模式在实际执行的过程中需要把财务会计和预算会计这两个核算体系互相协调互相，根据本单位的实际工作特点编制年度财务报告和年终部门决算报告。行政事业单位平行记账模式的快速推广离不开会计信息化的资源整合利用，通过对会计信息数据进行再加工，满足不同单位负责人对信息使用的各种工作需求。在行政事业单位里，对平行记账模式的开展过程中，要积极配合会计信息技术的整合应用来创新工作方法，为行政事业单位的会计信息工作人员开展工作提供快速有效的条件，使之能够快捷而准确的出具各种单位所需报表，供相关人员决策时参考。由于行政事业单位的财务会计工作具有涉及面大、业务多、范围广、数据细的特点，应该通过结合信息化资源技术的整合应用，使之达到有效提升平行记账的工作效率。

（四）财务会计信息人员的专业知识无法胜任

新会计准则实行后，行政事业单位的财务会计人员需要改变以往的收付实现制而采用权责发生制的原则进行财务会计信息数据核算，尤其是对固定资产的折旧，具有一定复杂性，当前财务人员大都不是学会计专业的，虽然学历高却专业水平差、会计业务能力难以在短时间内熟练掌握，难以在短期内提升自己的会计专业水平，这就容易降低对会计信息工作热情度，甚至会出现抵触从事会计信息工作等不良情绪，这种现象必然会造成对新政府会计制度的实施和执行带来负面影响。因为在新政府会计制度中引入了权责发生制，使得在编制财务报表的过程中更复杂、更专业性、更逻辑性、更技术性，几乎表与表之间的逻辑性关系是环环相扣的。短期内，行政事业单位的财务会计人员要在新会计制度准则下核算项目从多、种类繁杂的固定资产并按要求计提折旧，掌握权责发生制下的财务会计报告的双报告编制方法有一定的难度，导致资产负债表、收入支出表、现金流量表等报表的编制工作难度增大，编制各种合并报表的难度更大，目前，大部分从事行政事业单位的财务会计人员的专业知识无法胜任，需要进行实时上岗培训及实操训练。

三、实施新政府会计制度下对平行记账的对策建议

（一）积极开展新政府会计制度改革下的新衔接会计培训工作

行政事业单位要积极组织本单位相关的会计人员积极参与到政府会计制度若干具体准则的学习中去，要组织财务会计人员参加各类新政府会计制度的学习培训班，使之完整掌握和了解平行记账模式的理论知识，并在单位的实际工作中学以致用，提升他们的财务会计信息的专业技术水平。

行政事业单位应根据自己单位的实际工作情况，在总会计科目的范围内，建立适合本单位的相关会计科目明细，积极组织并开展新政府会计制度的改革工作，积极参加新旧衔接财务会计信息专业培训工作 ，加强对会计业务能力培训及对财务软件的实际操作的应用训练，切实提高行政事业单位会计人员的业务能力和管理水平，使行政事业单位的会计信息系统更加完善，确保新政府會计制度改革顺利进行。

（二）加速推进会计系统的升级换代

由于收付实现制与权责发生制的结合应用，可以真实而全面准确地反映行政事业单位的运行成本与财务状况，使之更加贴合生活实际。在新政府会计制度下，应收账款的坏账准备、其他应收款的坏账准备、固定资产折旧、政府储备物资、公共基础设施等核算内容的加入，使得单位领导决策时数据更加复杂，但这样能使财务会计报表更加真实完整的反映行政事业单位的实际财务状况。要使新政府会计制度顺利实施，就应及时更新原有的会计信息系统，实现新旧数据的正确衔接并转换，这就应该加速原有财务会计系统的升级换代，确保行政事业单位财务会计和预算会计平行记账的顺利实施。

（三）创新会计信息化技术，加快推进会计信息系统建设

行政事业单位要加强对财务会计数据资源的信息整合和使用，实现政府会计制度的双功能、双基础和双报告会计报表新模式，使这些会计信息有利于单位的工作和决策，行政事业单位要积极开展对财务会计信息化技术服务平台的建设开发，并且在日常工作中广泛运用，通过先进的财务会计信息应用技术及强有力的会计信息系统，培养更多的行政事业单位平行记账的专业人才。

（四）加强会计知识培训，使会计人员胜任本职工作

行政事业单位要切实解决会计人才的专业编制问题，重视培养高级复合型会计人才和团队建设，进行高级专业信息化人才的引进，通过引进外部高端会计人才加强队伍建设。行政事业单位会计人才要与时俱进、不忘初心牢记使命，根据实际工作需要通过继续教育、开班培训等方式加强会计知识培训，加强对政府会计制度的了解和学习，加强自身的业务和专业技能素质训练，培养一批熟悉单位经营状况、掌握政府最新动态、精通政府会计制度、做一名胜任本职工作的合格高级会计信息人才。

四、结语

“平行记账”这种双体系双功能记模式能够有效解决当前行政事业单位在财务会计制度管理工作中出现的问题，只有在日常工作和实践中深入理解“平行记账”的原理和意义，准确掌握会计双分录的编制方法，才能保证新政府会计制度的顺利实施，让行政事业单位财务会计工作的开展更加顺利、执行更加到位。

参考文献：

[1]刘起安.政府会计平行记账方式研究[J].纳税，2019，13（5）：85+87.

[2]王艳.浅析政府会计双体系平行记账模式[J].财会学习，2019（3）：4-5.

[3]马永义.政府会计制度中“平行记账”的原理与实务探析[J].会计之友，2018（3）：11-15.

作者简介：

谢海鹰，临武县畜牧水产事务中心。