民营医院内部控制制度的建立与完善

摘要：目前，民营医院在我国公共医疗卫生事业中发挥了越来越重要的作用。只有科学的建立内部控制机制，建立完善的审计监察制度，加强内部控制体系建设，才能更好地促进民营医院的健康发展。而民营医院的内部控制问题主要集中在对内部会计控制的认识、制度和内部管理上，亟须加以完善。本文介绍了民营医院内部控制的基本内容，分析了目前民营医院在内部控制实践中存在的主要问题，并据此提出具体有的优化措施与建议，以期能够提高民营医院的内部控制管理水平。

关键词：民营医院;内部控制;内部审计

内部控制是单位为确保资产的安全完整而制定的一系列自我调整、约束及管控手段。随着新医改的不断深入，我国民营医院的改革也进入了新的阶段，更多的社会资本参与到了民营医院的建设当中，民营医院在公共医疗卫生事业中发挥了越来越重要的作用。随着医院的发展及三级医院的评审要求，多数领导也逐渐意识到内控在医院管理中的重要性，从内部环境、风险评估、风险应对、控制活动、信息沟通、财务预算等方面来加强内控管理，以此来提升医院的管理水平，提高醫院的风险防御能力，维护社会公众的利益。但是，在其发展过程中仍然存在需要加以完善的地方。

一、民营医院内部控制制度实施中存在的主要问题

（一）民营医院内部控制意识薄弱

大部分民营医院的管理者是医学类相关人才，对内部控制的必要性和重要性认识不够，主要财力和精力都放在了医疗卫生管理和医院新技术的开展，忽视了内部控制制度的重要性。而相当一部分民营医院无法对内部控制制度和财务管理制度进行明确的区分，经常将两者混为一谈。正是因为缺乏良好的内部控制环境为基础，在一定程度上影响了医院内部控制制度的发挥，而缺乏规范性的管理体制又导致内部控制当中的相关要素及各项管理制度难以有效地落实。

（二）内部控制体系不健全

所有民营医院都采用自主经营和自负盈亏的方式进行经营，在市场竞争压力之下，多数管理者并不愿意投入过多的人力、财力和物力来建立有效的内部控制系统。另外，有的民营医院虽然实施了内部控制建设，但缺乏其执行力，尤其是当部门职能过于集中，主体不明确，职责不清晰，部门间横向联系较差的情况下，内部控制的执行无疑是纸上谈兵。例如，未明确界定各部门的职权、授权审批制度不健全、岗位监督未实现有效分离、资产管理、资金管理、预算管理等各项规章制度不完善，将导致工作人员在实际操作过程中缺乏依据，在一定程度上影响医院的高效运行，制约民营医院经济效益的提升。

（三）风险管理机制未建立

大多数民营医院通常采用院长负责制，实行“一支笔”审批，缺乏相应地审批考核制度，这样可能导致决策失误，资金链断裂经营失败或导致资金被非法挪用，损害股东利益。如果管理者的财务监管意识淡薄，没有全面地对各岗位职责进行划分和监督，没有建立完善的内部会计控制体系并执行，就容易导致信息失真，误导经营者决策，使医院遭受不必要的损失。

（四）内部审计制度不完善

内部监督不到位也是影响民营医院内控管理水平的重要因素之一。民营医院在内部控制管理中，虽然部分医院依据相关文件制定了内部审计等监督机构，但由于多数民营医院初期重业务轻管理，未设置专门的内部审计，内部审计职能由财务科负责，部分民营医院虽设置了审计科，但内部审计人员配备不足，且人员专业性偏低，无法满足内部审计的工作需求，再加上审计人员容易受上级科室干预，降低审计的权威性与独立性，制约了内部审计监督作用的发挥。

（五）内部控制执行监督不力

由于民营医院发展时间不长，各方面体制不够健全，相关经验也有所欠缺，内部控制的监督机构难以形成一个标准规范的监督管理体系。即使有一些民营医院建立了内部监督机构，也对医院科室内部员工的工作行为进行了实施监督，但由于其不完善，导致内部监督的效果无法得以有效落实，各项管理制度缺乏足够可操作性。与此同时，某些民营医院为了节约运营成本，没有成立专门的医疗监督管理部门，仅仅是安排其他部门人员兼任这一工作。这样的监督管理工作由于缺乏独立性，在实际执行过程中难以做到严格监督。

（六）民营医院员工素质不高

民营医院的内部控制是以一个系统性的工程，其涉及的内容和领域相对广泛，在具体操作过程中，需要各个部门工作人员的大力配合，所以提高各阶层人员素质，加强专业知识和素质教育尤为关键。然而，大部分民营医院不愿投入过多的人力成本，加之内控专业人才也比较稀缺，招聘制度不严格，准入标准低，很多能力素质未达到的人员也能走上内部控制工作岗位。而且在实际工作中，内控人员的学习积极性不强，缺乏自主学习的意愿与能力，医院也未开展专业化培训，长此以往，工作水平自然难以提高。

二、民营医院优化内部控制的对策建议

（一）提高民营医院内部控制意识

在激烈的市场竞争中，各民营医院要满足三级医院的评审要求，就要从思想上提高认知，此时，医院的领导层具有决定性的作用。领导层要通过学习相关文件正确认识内控管理的概念、要求等，结合本医院的实际情况，借鉴标杆民营医院的内控制度构建科学健全的内部控制制度，通过网络、制度学习、专业培训及宣传等方式加强医院各科室员工的内控理念，提升内控执行的效率。在日常工作中，全院员工也应建立起自身的内部控制意识，进行自我管理和约束，帮助他们真正意识到这项工作的重要性，提高责任意识，并将内控管理效果和员工的绩效工资结合起来，为内控工作的开展打下坚实的基础。

（二）完善内部控制体系

民营医院在增强自己的内部控制意识的同时，依据实际情况，严格编制和执行规范化的内控制度，提高各项经营活动计划工作的合理性，确保内控的科学性。从资金管理、成本管理、资产管理、预算管理、风险管理、合同档案管理等环节入手，加强医院地内控管理。例如在资金管理中，完善授权审批机制，规范各经济业务相关负责人、科室岗位权限等。重大投资中，对投资项目进行可行性分析，并依据相关规定进行集体决策，以保证资金地安全性。又例如在信息系统管理建设中，医院应提出项目整体实施方案，明确建设目标、职责分工，按照规定的权限和程序审批后实施，从自身战略和经营目标出发，结合自身经营业务流程，开发适用的信息管理系统，同时建立完善的升级、日常维护管理制度，加强对业务模块地访问权限人管理授权，定期核查系统账号使用情况，严禁不相容职务用户账号地交叉操作。并且建立业务系统数据的安全备份制度，制定专人负责维护管理。

（三）建立风险管理配套机制

医院内部建设是一项系统工程，在建立内控制度的同时，还应建立风险管理配套机制。明确规定各科室在开展业务项目前需全面梳理工作流程，精准测算项目中的风险管控节点，识别风险事项，设置风险预警系统，综合运用各种技术手段，针对具体业务类型及特点制定风险规避及控制措施。以某民营医院为例，内部控制工作重点是建立科学、高效、制衡的各职能部门关系，是各部门形成一个有机整体。各职能部门制定明确的职责权限范围，避免出现职能重叠、缺失、职责过度集中等现象。各部门必须形成各司其职、各负其责、互相制衡、相符协作的工作关系。部门与岗位之间，必须按照不相容职务相互分离的要求合理安排，如：决策审批与执行，请购与采购、验收与保管等，建立起彼此之间工作关系关联和相互制衡关系，明确各具体岗位的职责范围与工作标准，避免不相容职务作为关注重点。

（四）健全内部审计制度

内部控制制度审计是指以内部控制为对象，在评审被审计单位内部控制制度的基础上，决定抽查会计资料的内容、范围和程序，据以进行符合性和实质性测试的一种审计方法。它是从传统的会计事项未基础的详细审计转化和发展过来的一种新型审计方式，由于这是一种科学的审计方法，不仅减少了审计的风险性，而且提高了审计工作的质量和效益，良好的内部控制制度应包括独立于企业其他部门的内部审计制度。内审部门负责审查各项内部控制制度的执行情况，并将审查结果向企业董事会或最高管理当局报告。内部审计工作越仔细.内部控制制度越健全.越能增强内部控制工作的效率与可靠性，建立健全内部审计制度.这是改革和发展的内在需要。通过加强内审监督，可减少或避免出现违法乱纪.起到“把关”和“保驾”的作用。

（五）优化监督管理机制

由于民营医院起步较晚，内控管理经验不够丰富，现有的内部监督机制漏洞还比较大，只有将那些漏洞与问题充分挖掘出来，有针对性地提出改进策略，才能收到较好的内部控制成效。在民营医院中，使用内部监督职能的部门为医院的内部审计部门。因此，一定要保证审计部门的独立性和权威性，适当地给与审计部门相应的权利，对各种不符合操作规范的行為进行处理和惩罚，同时，要及时制定有效的措施加以弥补，督促责任部门立即进行整改，避免此类问题再次发生，这样才能获得良好的内部监督效果。

（六）提高民营医院员工素质

全面提高民营医院管理者和相关人员对内部控制的重视程度，只有全院参与，才能从根本上建立和健全民营医院的内部控制机制。在具体的管理过程中，首先严把聘用制度关，招聘具有较强业务处理能力和良好职业道德素养的人来院工作，其次，要进行必要的岗前培训，使内控人员了解自己从事的工作内容、工作流程、需要遵守的法律法规和相应的规章制度等。对现有的工作人员进行定期或不定期的教育与培训，让他们及时学习最新的内控知识，使他们在工作中能够严格遵守医院的内控制度，同时还要建立完善的奖惩制度，做好责任的明确与分工。只有通过提高各部门人员的专业知识和素质教育，让他们积极主动地参与到医院内控过程中去，感受到自己的责任与义务，才能有效提升医院管理质量。

总之，只有良好的内部控制管理，才能有效提升民营医院的管理水平，促进医院经营发展，提高市场竞争力和综合实力，进而为我国医疗事业的发展做出更大的贡献。

参考文献：

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[3]曹铁犁.内部控制在民营医院实施中的重点[J].中国总会计师，2018（12）：60-61.

作者简介：

黄萍，佛山市顺德区容桂街道新容奇医院有限公司。