行政事业单位内部控制建设存在的不足及对策

2020-09-02彭卫霞

中国民商 2020年8期

彭卫霞

摘要：当前环境下，行政事业单位正面临着很多挑战，特别是在内部控制方面。内部控制建设是行政事业单位的一项重要工作，内部控制是确保各项工作符合法律规定，保护财产物资的安全与完整，预防与降低各种风险。目前，在内部控制建设中存在认识不到位、内控制度缺乏可操作性、评价监督机制不到位等现象，对实际工作中的各项经济活动无法形成有效监督，容易产生违规甚至腐败现象，影响财政资金使用的效率效果。因此，本文在剖析内部控制不足的基础上，针对其原因提出相应的对策，开展高效的内部控制管理工作，促进各单位内部控制建设的完善。

关键词：行政事业单位;内部控制;存在的不足;原因;对策

为了提高行政事业单位内部管理水平，防范风险，加强廉政建设，规范单位内部控制，行政事业单位积极开展内控制度建设和评价工作，通过这些年的努力，各单位在内部控制建设上取得了一定的成效，但在内控建设和运行中仍突显出一些问题，导致内控建设质量不高。

一、行政事业单位内部控制建设存在的不足

从审计情况来看，大部分行政事业单位都建立了内部控制制度，但从制度健全、执行有效性等方面看，存在很多不足，需进一步改进。

一是实用性不强。部分单位制定内控制度的初衷是为了应付检查，没有从本单位的实际发展需要去考虑，内部控制制度的真实性和实用性较差。

二是内控体系不完善。部分行政事业单位对内控制度理解不全，把財经制度当成内控制度;或者虽然制定了内部控制制度，但是业务流程设计不够严谨，关键节点存在漏洞，不能规避风险;或者只对重视的业务制订内控制度，单位内部各项制度不能相互衔接，不能形成完整有效的内控制度体系，不能起到防范舞弊、规避风险的作用。

三是执行力度不强。部分行政事业单位在内控建设环节比较重视，各个环节按照要求制订相应的内控制度，但在实际工作中并没有完全按这些制度执行，导致内控制度形同虚设。

二、行政事业单位内部控制建设不足的原因

（一）单位不重视，内控意识相对薄弱

一是认识不够全面。内部控制所涉及的是单位所有的业务活动，要求单位从上至下全员参与。而实际情况是，单位对内部控制认识比较片面，将内部控制制度同财务制度等同起来，认为内部控制主要是对财务的控制，是财务部门的事，只需要制订出相应的制度，管理好资金就行，况且单位的财务有财政审计部门把关，单位内部控制可有可无，导致本单位内控制度建设明显滞后。

二是思想不够主动。对内部控制制度重要性的认识不够到位，缺乏主动性，往往照搬上级或其他类似单位的内部控制制度，导致在实际工作中难以执行，内部控制制度流于形式。

（二）缺少内部控制专业人才

做好内部控制建设，必须具有很强的专业水平。从单位各部门制度的制订，到制度之间的衔接与制衡，从流程改造到风险关键点排查，需要大量的理论知识和实践经验。目前大多数行政事业单位开展内部控制比较困难，最主要的一个原因就是缺少内部控制专业性人才。

（二）岗位分工控制不到位

一是存在混岗现象。很多行政事业单位由于人员编制的限制，岗位安排上存在混岗情况，即不相容职务未分离现象，如部分单位由出纳一人保管支票和印章，甚至还有同一人担任会计出纳工作的现象，给单位的资金安全造成隐患。这些违规现象是管理上的漏洞，很容易产生营私舞弊情况。

二是定期轮岗不到位。单位应执行定期轮岗制度，长期在同一个岗位工作，会产生心理疲劳，缺乏进取心，如关键岗位特别是权利过于集中的岗位长期不轮动，其经济风险非常大，容易产生腐败现象。

（四）监督考核机制不到位

一是单位内部监督不到位。部分行政事业单位内部监督部门对内部控制的理解不全面，监督范围受限;风险认识及评估不全面，从而风险控制能力较差;内部监督机制不完善，缺乏内控执行相应的奖罚措施。

二是缺少外部监督的有效推动。内部控制的外部监督主要是政府部门和会计师事务所等社会中介机构。政府部门对行政事业单位的监督检查主要是临时任务的检查，偏重于对单位财政资金的使用是否合法合规进行监督，很少对被审计单位内部控制完整性、执行有效性进行实质性检查，实际监督作用有限。而社会中介机构属于委托服务单位，是按合同约定对委托经济事项进行专门审计，监督范围是特定的经济事项。各种外部监督力量在工作中各施其责，不能形成监督合力。

三、完善行政事业单位内部控制的相关对策

（一）加大宣传力度

在单位开展内控制度的培训与宣传，让单位所有人包括单位领导都了解内部控制的要求，参与到这项工作中来，达到全员掌握内控制度、严格执行内控制度的效果。

（二）培养专业人才，开展内部控制培训

内部控制工作的专业性比较强，内部控制建设包括制度设计、运行及后续监督评价和完善，涵盖了行政事业单位全员、全流程、全过程、全方位，涉及面广、错综复杂，单位需要制定全局性的风险管理及内控相关决策出谋划策，协调、指挥中介服务机构提供风险评估和其他技术支持，牵头内部各部门协同合作落实风险管理和内控职责，并组织单位开展风险管理与内控自我评价工作。因此，行政事业单位需要培养内控专业人才，按照内控要求有序开展各项工作，并定期开展内部控制建设培训，使内部控制制度在各部门得到有效执行。

（三）建立健全内部控制制度

单位要建立一套完整的内部控制制度体系，对单位所有的经济活动进行有效控制，规范各种行为，并不定期地进行监督检查，不断提高单位的管理水平。

一是建立健全不相容岗位相分离制度。应对经济活动相关部门职能进行分解，梳理各岗位的业务流程，找出关键岗位及风险控制点，做到不相容岗位相分离。另外，单位应执行定期轮岗制度，特别是权力集中的关键岗位，以规避经济风险。

二是建立内部授权审批制度。为提高行政事业单位管理水平，加强内部控制与风险管理，提高管理效率，单位应按照相互牵制原则制订内部授权审批制度，坚持授权与授责相结合原则，有权必有责;坚持授权与监督相结合的原则，确保权利被有效使用;坚持事前与事后审批相结合。

三是建立绩效考核制度。单位应对内部各部门以及职工的工作业绩进行考核，并将考核结果作为评优、奖金发放等的依据。

（四）对内部控制制度的建立和实施进行监督

一是建立内部考核机制，提高监督约束力。内部监督部门主要是纪检督察和内部审计部门，行政事业单位要保证内部审计人员工作的独立性，并将内部控制目标作为年度考核目标开展工作，提高内部控制监督的约束力。

二是加强外部监督，有效推进内部控制建设。加强单位内部控制的外部监督，通过财政审计等外部监督单位对内部控制制度的建立健全和运行有效性进行的监督和评价，找出内部控制存在的问题，并积极改进，外部监督单位的检查工作是督促单位搞好内部控制的重要力量。

行政事业单位通过建立完整可行的内部控制体系，可以规范单位的内部管理，保护各类资产的安全性和完整性，能从制度上防范腐败问题，有效堵住漏洞，防止各种舞弊和腐败发生，维护社会的健康和谐。

参考文献：

[1]财政部会计司.行政事业单位内部控制规范讲座[M].北京.经济出版社.274

[2]程朝斌.浅析行政事业单位内部控制的问题及对策[J].企业导报.2012（8）41