内部控制对会计信息质量的影响研究

祁中喻

[摘    要] 现阶段，我国企业会计信息质量并不高，会计信息也并不具备预测及反馈价值，无法为信息使用者提供有用信息。会计信息来源于企业内部，内部控制规范化是企业会计信息质量的重要保障。只有加强内部控制建设，才能彻底地改善会计信息质量。本文阐述说明了我国会计信息质量的现状，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五方面着重分析原因，并提出相应的改进策略，即通过完善企业内部控制体系，提高企业会计信息质量。

[关键词] 内部控制;会计信息质量;影响

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 015

[中图分类号] F239.45    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）13- 0034- 02

1      我国会计信息质量的现状

1.1   会计信息质量的真实性欠缺

现阶段我国会计信息失真问题较少严重，例如“万福生科造假案”，在2013年3月初，万福生科声明在2008年到2011年中，公司总共虚增营业收入7.4亿元，其中虚增营业利润达到1.8亿元，虚增净利润1.6亿元，其营业收入造假大部分出自麦芽糊精等产品，如麦芽糊精，该公司2012年半年报中明确的收入达到1 124万元，而实际情况是上半年该公司仅售出上一年剩余的产品，卖了不足10万元，该公司麦芽糊精的年报收入比实际收入多近100倍，实属“无中生有”。

除了“万福生科造假案”，还有“银广夏事件”“绿大地恶性造假案”“紫鑫药业事件”等，这些都反映了我国会计信息质量的真实性严重欠缺。

1.2   会计信息可比性不足

会计信息可比性不足是另一个重要的现实性问题。福建冠福现代家用股份公司于2007年1月起将公司核算方式由“委托销售”调整为“一般销售”，导致主营业务收入大幅上升，2008年该公司向外公布其2007年的总体业绩情况，其中显示2007年该公司营业总收入额达到50 882.74万元，净利润为4 303.08万元，较上年度增长率为52%和17%。但在2008年3月，该公司又修正其2007年业绩快报，将销售核算方式由“一般销售”修正为“委托销售”，全年营业收入修正为41 116.86万元，净利润修正为2 735.24万元，相比较于21天前的数据分别减少了19%和36%。

会计政策随意变更，致使会计信息不具可比价值，相较于粉饰财务报表的行为，它更具隐蔽性，且对市场经济的危害也更大。

1.3   会计信息未被及时披露

会计信息披露不及时的案例非常普遍，尤其是在中小企业中更是常见，例如在2013年湖北中试电力科技公司和武汉东湖新技术开发公司和国家开发银行股份有限公司签订了流动资金借款合同，其中合同涉及的金额达到1 800万元，然而这两个公司没有让股东大会负责审议，同时也没有对信息进行披露。这样就使会计信息缺少及时性，对于决策没有产生有效作用，让使用价值大大缩水，阻碍市场经济的正常运行。

1.4   会计信息未被经营者有效利用

企业生产经营状况大多数是依靠会计信息来展示，一个企业的经营决策往往也是结合会计信息所反映出来的状况制定的，但是在实际生产过程中，由于生产经营者和财务相关人员的职位脱离，生产经营者并不重视会计信息，所以会计信息成为一种行业硬性要求，并没有很好地被生产经营者运用起来。

2      我国会计信息质量存在问题的原因探析

2.1   治理结构不完善

企业内部治理结构不完善是导致现阶段我国会计信息质量出现问题的重要因素。现阶段众多的企业在执行有关会计准则的情况下，内部治理结构混乱，导致企业内部常出现扯皮推诿或相互斗争的情况。

内部治理结构的缺陷主要体现在三大方面。其一是上市公司中董事会无法被约束，容易造成董事会玩忽职守或与经理层联合损害中小股东的利益。其二是内部人员控制董事会，董事会沦为管理层的“橡皮图章”，权力大打折扣。其三便是监事会形同虚设。治理结构不健全是当下我国公司成长进程中十分突出的监管弊端，这严重影响会计信息的可靠性、相关性和时效性等重要指标。

2.2   未进行良好的风险评估

风险评估主要包括以下三大环节，即风险的辨识、分析和评价。目前很多企业并没有认识到经营风险会对企业发展带来什么样的影响，因此并不会进行良好的风险评估，这样就丧失了对风险的辨识和分析能力，企业管理层或相关部门极有可能以粉饰财务报表等行为来掩盖未识别的风险所带来的经济损失，这种行为不仅会造成会计信息质量失真以及会计信息披露不及时，还会对正常的社会经济秩序造成极大的破坏。

2.3   企业对已发现的风险未采取有效的控制措施

企业在进行一系列的风险评估工作后，会对企业所面临的诸多经营过程中所产生的风险进行了解，然而对已发现的风险，企业却由于经营者对风险的不重视，或企业相关部门认为无能力控制风险的进展，从而未开展有效的控制活动，企业风险即会进一步扩大，最终难以挽救，并且有些企业为掩盖损失，进行会计信息的篡改或隐瞒，进一步损害了会计信息质量。

2.4   企业信息与沟通不及时

企业信息与沟通不及时，内部沟通机制不完善，企業各部门之间相互联系没有合适的途径，各部门间在需要相互配合的时候无法顺利地开展工作，尤其是管理层在需要财务部门提供会计信息相关数据以分析企业现阶段财务状况时，因信息与沟通不及时，财务信息并未及时到达管理者的手中，使得有关会计决策缺乏合理性和准确性，会计信息不能最大程度地发挥它的有用性，无法给公司管理者提供应有的支持。

2.5   企业内部监督不到位

在实际的经营过程中，大多数的国内企业对于公司内部监督问题考虑的并不够完善，对于企业内部缺乏有效的监督与约束。内部监督要求企业建立内部牵制制度、财产清查制度和内部审计制度等，从内部牵制制度而言，企业如果没有建立一个健全的内部牵制体系，则各部门之间毫无制衡，职员随意支取企业财产，对有关会计信息作假，导致其实际价值明显下降。从财产清查制度而言，企业财产清查不到位，则极可能出现账实不符的情形;内部审计制度是企业在已存在内部牵制制度以及财产清查制度的基础上产生的，内部审计制度不到位，则企业会陷入空有制度却无实质运行的状况中。合理化的内部监督对于企业内部控制制度的有效实施，具有重要的推动作用，也是保障企业内部管理活动、经营活动得到有效实施的重要措施。

3      完善内部控制提升会计信息质量的策略

3.1   优化企业治理结构、打造良好的企业文化

企业建立内部组织机构需要结合自身情况，建立满足自身发展现状和需求的内控机制，权衡好各部门层次的利害关系，建立各部门规章制度，落实好责任与权力，使股东会、董事会、监事会以及经理层等共同遵守内控制度，为优化会计质量打下坚实的基础。除此之外，积极打造良好的企业文化，能够推动企业进行更好的发展，所以企业对员工进行良好的企业文化培养，提升员工的整体文化素质，从源头上提升内控层次，健全管理体系，为企业会计信息质量全面提升奠定良好的基础。

3.2   定期进行动态的风险评估

动态风险评估即对各项风险分别实施定量和定性研究，并按风险大小依次进行排列，以便更加深入地了解风险评级。这些分析通常包括以下四大环节：一是衡量固有风险发生的概率和影响程度;二是严格将其排序;三是评估化解上述风险的实际成效;最后再对剩余风险进行排序。

公司按时对各类风险开展动态化评估，针对风险进行详细化的探究，可以从根本上优化会计信息的质量，使其具备的价值得以充分体现。

3.3   对控制活动进行设计

控制活动主要涵盖授权审批、会计系统控制、财产保护以及营销分析等多个方面的内容，对控制活动的全面设计，可以确保企业更好地规避不必要的风险，防范同一员工在履行多项职责个过程中可能发生的舞弊和措施，保障资金的安全及会计信息的准确及时性。

企业对控制活动的良好设计，有助于从细微之处优化内部信息质量，更好地发挥出会计信息质量的重要作用，推动企业不断发展壮大。

3.4   建立并完善企业信息沟通机制

企业信息沟通机制要求企业针对实际情况，强化企业内部各个部门之间的良好信息沟通，进一步规范和改进内部交流渠道和体系，公司不同岗位之间应当按时进行必要的沟通，可以借助非定期会议、线上平台和电子邮箱等方式进行互动，结合电话及面谈等方式进行沟通。并且，须增设专门的反馈体制，以便于对沟通机制做出评判并提出改进意见，这对于更好地推动会计信息质量建设，增强其准确性和可靠性，都起到重要的作用。

3.5   加强内部审计的监管作用

企业要建设内部审计监管制度，先要建立完善内部审计部门，每隔一段时间内部审计机构就需向审计委员会汇报工作情况，而审计委员会要履行好监督职责，并给出相关意见和反馈，此外，企业要积极推进各项审计监督工作，同时要在不同部门中进行宣传，使各个部门正确认识审计的意义，员工能积极配合审计工作的开展。

企业应逐渐形成完善的内部审计监督体系，展现出内部审计的积极影响，主动参与审计监督活动，有利于大幅提高企业会计信息的总体质量水平，帮助企业实现更长远的发展目标，获得更多的经济效益。

主要参考文献

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