资本市场中的会计舞弊行为及审计方法

李瑶　

摘要：现代经济发展促进了资本市场的发展，而在现代制度中以公司为基本体现形式，由于所有权和经营权的分离，以及政府监管等的需要，产生了独立审计的需求，规范的经营行为与独立的审计市场之间存在必然联系。在资本市场运行中将企业作为审计主体，以会计报告作为对象，剖析资本市场中会计舞弊行为，依据审计方法为主线分析舞弊行为，在识别成因后采取有效措施进行防范。

关键词：资本市场;会计舞弊行为;审计方法

会计舞弊行为以其严重的社会公害形态普遍存在于资本市场中，而不断深入与发展的经济体制改革也为舞弊行为提供滋生的土壤。与西方发达国家相比，我国资本市场起步较晚，未能形成较为成熟的体系研究相关成果，保证各项工作的系统性。但中国资本市场定位与中国国情的特殊性有着密切关联，而这也使得我国会计舞弊与其他资本市场存在较大差异。

一、资本市场中的会计舞弊常见行为

（一）关联交易与资产重组中发生的舞弊行为

协议定价作为我国企业交易行为时所遵循的原则，以企业需求为主决定资产转移价格，关联方自由转移利润率的形式为主。但现阶段，在会计舞弊中资产重组与关联方交易行为为契机获取不当利益。另外，部分企业还以自我交易等方式构建复杂的企业链展开会计舞弊，而错综复杂的链上交易虚增企业收入，不当资金运作的方式虚减现有费用债务及资产。但依据法律条例规定，其属于同一控制条件下所产生的交易，即便是虚假交易也属于关联方交易的种类之一。

（二）不恰当的会计政策舞弊行为

多种会计方法的选择应用在会计实务中也同样交易与事项为切入点，而我国在相关制度中仍存在漏洞，未能完善企业会计准则，而这也给资本市场运行企业提供会计舞弊空间。部分企业为操纵利润虚增经营业绩，选择利用会计政策所给予的导向获取不当得利。

（三）现金舞弊行为

其作为资本市场中极为常见的会计舞弊行为之一，多以抵押、隐匿资金等现金事项交易为主，

二、资本市场中的会计舞弊行为识别

（一）财务报表的勾稽关系。遵循会计事项一般规律思考企业收入及费用与所有者权益作为识别会计舞弊行为的基本方法，能够在短时间内对其进行识别与查询。

（二）掌握企业财务状况[1]。在企业总资产中存货比例是否高于往年;或流动资产是否明显高于行业内平均水平。比较总资产中应收账款与其他款项及预付款项是否存在较大差距，查看是否存在潜在亏损因素;是否在日常经营发展过程中存在大量资金占用的情况。在审计工作中依据流动比率、资产负债率等对企业偿债能力进行分析，查看其到期债务本息偿付比及速动比率等指标能否满足所提交的财务报告，进而查看现有财务管理的灵活度能否应对可能面临的财务风险。另外，在指标的设置及选择上审计工作者应当以财务资产及管理效率为主要内容查看其应收账款率与营业周期能力性指标。

（三）对比财务指标水平。经验历史与行业标准作为企业财务指标水平对比时的主要参考依据及要求，以经验积累为内容设置经验指标，是审计工作中首要标准之一，历史指标即是指在审计工作中以阶段性经营业绩为标准所设置的标准，通过两相比较查看其实际波动情况是否涉及重大内容;行业发展是决定行业标准的首要条例，而且其能够在一定程度上对于行业内部企业财务状况及其经营能力进行全面反映，在了解行业标准数据后结合相关研究刊物及所整合的统计报告等内容，对比以上标准为分析会计舞弊行为及其潜在的风险提供重要参考依据，提升审计决定的正确性与合理性。

三、资本市场中的会计舞弊行为成因

（一）会计舞弊行为所产生的根本原因在于产权模糊且责任虚置

在经济制度中产权制度作为其核心内容，降低交易成本、优化现有资源配置效率作为产权制度的有效价值能够制约正常交易条件下机会主义行为。而在明晰的产权条件下经济交易人可以得到理想的利益，但与此同时，也应当承担或支付相应成本，遵循“不损害他人利益”的基本原则比较收益及成本后作出相应选择[2]。产权制度应当秉承公平性、合理性与有效性，但现阶段，我国企业产权制度过于模糊不清，现有结构体系也不够明晰，就法律条例明文规定，全体人民是国有资产的所有者，虽然概念极为明确，但在行使所有权时缺少人格化代表，“人人拥有却人人都未拥有”。国有资产保值增值责任作为国家财政及资产管理部门的重要工作之一，此种责任与国有资产属于全体人民概念不谋而合，同样缺乏人格化代表，而这也在一定程度上虚置责任，过于模糊的所有权无法体现其实际价值与效用，而虚置的管理责任与增值保值责任是现阶段资本市场的基本现象，而这也是造成效率低下的主要原因，其不仅为会计舞弊提供“有利条件”，还为其提供“畅通渠道”。

（二）缺乏完善的治理结构为会计舞弊行为提供便利条件

通常来讲，治理结构缺乏完善性，会出现领导的一言堂现象，致使领导凌驾与控制管理之上。而制衡机制的形成与应用应当以现代化企业制度为前提，划分监事会董事会与股东大会，从而保障投资人的利益不受到外界因素及行为的侵害。最高权力拥有者非股东大会莫属，其在整体内部机构中能够决定董事会与监事会人选，而在重大项目与相关投资决策中也有着决定权。而制约管理人员的行为与负责整体经营决策施行工作以董事会为主，其实质目的是对股东大会负责;在日常经营管理中监事會以监督管理人员活动及行为。以我国新时期社会经济发展需求为前提建立现代企业制度，保证其在资本市场中实现战略发展目标，但在一定程度上其受内在制衡机制影响，难以发挥其实际价值。我国相关证券法律法规不健全，相关监督惩处机制不完善，惩罚力度不足，导致部分并不具备上市资格与条件的企业上市，而主要目的是能够 “圈钱”，而这也是一个伏笔为后续会计舞弊提供绝佳机会。与此同时，在我们资本市场大多数控股股东一股独大，独自控制了董事会及公司财务部，小股东因声音微弱无法体现自身作用。过于扭曲的治理结构无法实现制衡机制效率，使得相关公司治理的内部控制极为薄弱，而缺乏监督与制衡的方式则为财务舞弊提供滋生土壤。

四、资本市场中防范会计舞弊行为的审计方法

（一）对审计报告进行编制，提出适当建议

为发挥会计实务功能，解决独立审计体制中存在的问题与缺陷缩短投资者与市场经济需求下的本质差距，应当提升独立审计职业标准，加强监管工作，在保证会计信息准确性与实效性的过程中完善现有监管，依据相关法规条例规范会计信息披露行为、制裁违规行为。提高违法成本使处罚具有威慑作用，应当完善我国民事赔偿与刑事处罚制度加大惩戒力度，依据我国资本市场的实际情况所出台的会计准则优化控制标准体系，提升会计信息公信力，以保证资本市场的运行合法性与合理性[3]。具体来说，外部审计的职能是对企业一系列的经济活动内容进行审查，从而确保其准确性与合法性。对企业的诚实经营产生促进作用，并对企业一些违法乱纪的问题进行规范。因此，审计部门也应提供管理建议书，对企业的会计监督工作提出一定的合理化建议。

（二）强化外部审计，评价企业会计管理

会计管理工作的大概内容是建立完善的岗位责任制明确采购与付款业务的界限，划分职责与权限，以相互制约、监督的方式确保不相容岗位能够各有所属、有序工作。明确规定办理采购与付款业务过程中任何单位不得在同一部门进行处理，以责任明晰划分的方式提升工作效率与公信力。另外，还应当建立销售与收款业务岗位责任制，其目的在于明确职责与权限的同时分别设立销售、发货、收款三项部门，其目的在于划分审批及处理各项具体事宜，通过记录核查及催收等情况，分析汇报各部门工作效果，所分别设立的职责各不相容，而也需在一定范围内邀请不同人员分别担任负责人，其目的在于保护资源资产的安全性与完整性，以商户之约的方式明确债权、债务账目，通过对收入及相关费用的记录与登记，必须有两人以上共同负责工作。而在移交或接替相关程序中应当以监督办理为主[4]。除此之外，对于会计舞弊行为而言，有效的外部审计工作能够保证各项内容的客观性与公正性，在考察审计结果的过程中要求内部审计人员积极配合外部审计人员的工作。同时，外部审计人员应通过对协调分工、交叉审核等多项程序方式的审计工作降低会计舞弊行为、避免差错，在一定程度上提升整体防范效力，也强化职业素养建设。在报告制度中应当对现有管理信息系统进行统一，为防止舞弊设置提前预警，以报告的方式妥善处理。信息系统的应用以内部平台为主，明确了解与掌握企业控制制度，明晰自身所承担的职责与义务，提升整体管理效率，提高执行效率。为提高会计工作水平与效率应用，以电算化方式代替传统的纸质建造内容，加大会计系统安全防护，保证其有序运行，依据要求在人员配置上进行严格筛选，明确各自职责，以实现权衡制约。

（三）增强独立审计 遵循客观公正原则

在防范舞弊行为过程中外部独立审计有着不可或缺的重要作用，注册会计师秉承客观、公正、独立的原则监督与控制经营工作。注册会计师与其他工作不同，其独立于受审对象，属于外部防线，而以防范舞弊行为角度为切入点能够明晰内部控制系统中存在的问题与薄弱环节[5]。防范舞弊需求作为财务报告中应当体现的内容及所承担的责任，应是资本市场中防范舞弊的核心关隘。注册会计师只有提升自身业务能力与职业道德素养，保证其职业水平能够满足新时期资本市场发展中的实质性需求，绝不姑息失职、渎职行为，增强独立审计效率，遵循客观公正原则为构建社会主义和谐社会奠定良好基础。

五、结语

会计舞弊形成原因极为复杂，其不仅夹杂制度问题，还对整体治理结构有较大的依赖性。而随着社会的发展。完善社会主义经济法律制度，以多角度为切入点治理会计舞弊问题，建设相关机制以有效监管防范等措施，提升审计效力，使得各项工作能够有法可依。

参考文献：

[1]何立军.企业财务舞弊特征及相关审计方法[J].中国市场，2017（15）：348-349.

[2]邵波，王伟.论上市公司会计舞弊行为的治理[J].黑龙江教育（理论与实践），2015（Z1）：23-24.

[3]康薈.资本市场中的会计舞弊行为及审计方法[J].现代商业，2008（24）：226.

[4]彭吉荣.舞弊及其审计方法探讨[J].湖南科技学院学报，2005（7）：136-137.

[5]刁望亭.论会计舞弊行为及审计方法[J].甘肃农业，2004（10）：80.

作者简介：李 瑶（1977—），女，汉族，四川成都人，中级，本科，主要从事资本市场财务研究。