基于大数据背景下的“瞪羚”类医药企业纳税筹划——以上元堂医药股份有限公司为例

李世耀（南京审计大学金审学院）

■ 绪论

（一）研究目的和意义

1.研究目的

本文以“瞪羚”类医药企业——上元堂医药股份有限公司基于大数据的纳税筹划为研究对象，对其在生产经营过程中所涉及到医药行业业务链上的关键涉税税种和财务状况进行分析，用大数据的视角重新审视企业的核心业务环节和工作流程，旨在结合大数据形成创新性纳税筹划理念，从而使企业能够达到整体税负减少的理想状态。

2.研究意义

（1）理论意义

①基于大数据纳税筹划的理论基础，能加强企业纳税筹划新意识和清晰明确新的筹划理念，进行不同于传统的筹划方案的选择，达到企业运营效率最大化和完善企业纳税环节机制。

②当前财务报表分析中缺乏基于大数据下的理念和方法，在战略管理学和财务管理学中较重于企业整体层面策略、企业运营的应对和选择。如果运用全新模式大数据将可能在财务报表分析、采购、营销和纳税之间建立一种全新的相互关系。

（2）现实意义

①从企业实践的角度出发，基于大数据下的纳税筹划能够保护企业免受税务负担，并且提升公司整体运营效率。

②从企业经营业务角度出发，企业经营业务的发生决定了纳税的根据，而应纳税种的性质取决于业务流程的不同内容。本文基于传统的纳税筹划的相关内容下进一步运用大数据进行分析，促使医药业企业树立大数据背景下的纳税筹划理念。

（二）国内外研究现状

图1 南京上元堂医药股份有限公司的发展状况

根据知网研究，目前我国已有大数据背景下医药行业纳税筹划研究调查文献大约28篇，主要观点有：在大数据时代背景下,数据资产对于企业的重要性日益凸显,随着企业所获取的数据信息越来越繁杂,传统的财务管理模式已经不能满足企业的发展需求,创建新型的财务管理模式,使用精准化、全面化的数据分析平台势在必行的观点。这在理论上,有助于进一步加深企业对大数据纳税筹划的理解,有助于揭示大数据纳税筹划主要的来源,尤其是在企业经营活动中具有重要的意义；在实务方面,对压缩了企业的涉税成本具有重要的指导意义。

大数据时代下的税务管理代表着税务管理这个传统的范畴纳入到了大数据时代这个最新的科技浪潮之下;代表着传统的税务管理技术手段面临全面更新换代的观点，深入总结其经验和问题,同时,提出国有企业的纳税筹划当中的针对性建议,旨在为我国推行纳税筹划工作提供经验支持。尽管当今大数据纳税筹划对企业影响重大，但是对于“基于大数据背景下瞪羚类医药企业”，鲜少有人进行相关纳税筹划的研究。

■ 实地调查

（一）调查概述

1.公司概况

南京上元堂医药股份有限公司为南京瞪羚类企业，是一家全年通过国家GSP认证。截至2018年中，南京上元堂医药股份有限公司资产总额2.32亿元，流动资产1.423亿元，非流动8976万元。现有在职员工370人。公司主营涵盖从事中成药、中药饮片、化学药制剂、抗生素、生化药品、生物制品（除疫苗）销售；医疗器械销售、电子商务八大业务板块，上元堂医药股份有限公司在南京拥有37家线下零售门店，一家沉香馆及1000平方米的电子商务部。

2.上元堂有限公司财务情况分析

2019年末，上元堂有限公司现在市值2.06亿，市盈率13.25元，市净率1.08元。上元堂有限公司2019年实现的总营收为2.915亿元，2018年实现的总营收为2.782亿元，2019年跟去年同期相比净增0.133亿元，利润有小幅度增加，为4.78%。2019年上元堂有限公司实现的利润总额为2010万元，与去年同期的1513万元相比，2018年净增了497万元，有明显的增幅为32.85%。通过年报查询得知上元堂有限公司利润高的业务有医药零售和沉香产品等。医药零售2019年营收2.646亿，同比2018年下降为2.65%;而沉香产品的营收为2049万元，同比2018年，有一定的涨幅，为2.68%。如果只看这两块业务相比，营收增长的速度是比较快的。在医药零售这块业务，营收是2.646亿元，同比2018年有2.65%的下降。沉香产品的营收为2049万元，与2018年增长幅度为2.68%。上元堂有限公司从行业来看，上元堂有限公司营业收入90%来源于商业销售，8%来源于工业销售，其他收入仅占营业收入的1%不到。

3.上元堂有限公司涉税分析

2019年上半年，公司随着营业收入的不断增加，其缴纳的税额也不断上升，总计缴纳税收总额为4,493,238.83元，其中缴纳的税种最多的是增值税，为2,723,873.03元，占总税额约为60%，企业所得税为1,589,499.40元，占总税额约为35%，而剩余税额约占比5%，包括：个人所得税为351106.56元、城市维护建设税为3176870.81元、房产税为152763.64元、土地使用税25361元。公司另外还缴纳了印花税、房产税以及教育费附加等。在这当中增值税和企业所得税是企业的最主要的税收来源，因此增值税和企业所得税对于企业税收筹划尤为重要，是企业纳税筹划必须要考虑的重点。

■ 基于大数据背景下的企业纳税筹划

（一）增值税纳税筹划

图2 基于大数据下的医药企业运营管理

南京上元堂有限公司在增值税当中，主要是药品的采购和药品的出售，在药品的采购环节中，可以通过大数据云计算进行分析，分析药品的采购最佳合适价格的范围，是跟一家企业购买优惠力度大，还是跟多家企业进行合作优惠力度大，还可以进行分析采购企业的业内评价等等，通过大数据云计算，计算出哪个方案最优。同时可以优化企业的采购环节的内部机制，减少人为的失误因素。在药品的出售中，通过大数据云计算进行分析，如何销售才能达到最优的情况，在销售环节中选择哪一种促销活动，减少库存的积压，能够确保及时收回资金，进入公司的新一轮运营，同时可以优化企业的销售环节机制，减少企业的人为失误因素。

（二）所得税纳税筹划

南京上元堂有限公司在所得税支出当中，主要是固定资产折旧以及广告、业务宣传费。

在固定资产折旧纳税筹划中，无非就是直线法、双倍余额递减法、年数总和法的方法的选择，在传统的纳税筹划中，我们是人为通过计算来考虑，而这种计算不仅仅需要大量的人力，还需要专业人员的经验能力，而恰恰经验能力无法明显具体化，而尤其对于南京上元堂有限公司这类“瞪羚”类医药企业，它们的机器设备更新快，设备购价高，更需要准确的折旧方法，现在可以通过大数据云计算进行分析，分析企业选择直线法、双倍余额递减法、年数总和法的利弊，一目了然，从而得出最利于企业的选择。这样的做法不仅仅节约了公司的人力成本，还优化了企业的纳税环节机制，大大减少人为操纵的失误。

（三）广告、业务宣传费纳税筹划

根据国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

对于南京上元堂公司“瞪羚”类医药企业，产品的广告，业务的支出在所得税的占比较高，本年度南京上元堂公司的销售（营业）收入为2.915亿元，可抵扣的广告费、业务宣传费用为2.915×30%=0.8745（亿元），通过大数据云计算可以合理分配各产品的广告费、业务宣传费，同时可以减免企业的内部贪污舞弊等行为，优化企业的运营机制，减少无关的费用支出，尽可能保证每一分的广告费，业务宣传费都能够得到有效的运用到产品中，从而使产品能够达到最大利润。

■ 结论

对于2020年国家推出新政策，让医药企业所得税从40%减为3%，对于医药行业无疑是重磅消息，这时企业如果通过大数据抢先抓取最新的国家政策走向信息，行业的未来走向趋势，消费者偏好，通过大数据分析国家政策，行业将来的走向、消费者喜好等等来调整企业的战略，从而形成新的纳税筹划机制和减轻企业的整体税负负担，令企业能够在行业当中处于有利地位，形成领先的竞争力和对于市场、国家政策的把控更为有力。