广东地区电力企业经济效益审计评价研究

刘彩凤（广东培正学院会计学院）

■ 引言

（一）广东地区电力企业经济效益审计评价研究的背景及意义

电力企业在国民经济命脉中有重要地位，是国家财政收入的重要来源之一，它的发展不仅仅会影响国民经济和能源安全，更为重要的是，供电企业的经济效益还会对国家的发展产生直接影响。在我国，电力企业属于垄断企业，整个行业在市场中竞争意识较薄弱，难以调动内部管理的积极性。随着电力企业的发展，其内部环境逐渐复杂，使得广东地区电力企业出现了一系列问题，如浪费资源、国有资产流失等。因此，加强广东地区电力企业的生产经营管理，提高经济效益是目前广东地区电力企业亟需解决的问题。

目前，我国已有学者关于经济效益审计的研究还处于发展初期，尚未形成系统的经济效益审计评价体系，针对电力企业的经济效益审计研究较少,且大多数为事后审计。因此，本文主要针对电力企业特点及广东地区电力企业目前存在的问题，构建针对广东地区电力企业的经济效益审计预警评价指标体系，从事后审计向事前与事中审计预警方向发展，可以帮助电力企业降低风险，加强生产经营管理、对促进广东地区电力企业经济效益审计发展有一定的理论意义和现实意义。

（二）广东地区电力企业经济效应审计评价的必要性

1.有利于合理配置审计资源

审计人员对电力企业经济效益审计时，因为供电企业的业务复杂总资产大、部门设置多而复杂等特点，审计人员往往很容易忽略一些关键指标，进而难以做到合理配置审计资源，从而影响审计工作的效率。因此，通过对电力企业的经济效应审计，可以在保证审计质量的前提下节约审计成本，提高审计效率和效果，建立一套完整有效的供电企业经济效益审计评价指标体系，以集中审计人员的精力，提高供电企业经济效益审计的效率和效果。

2.有利于促进供电企业经营效率的提高

近年来，电力企业体制改革后，面临的竞争越来越激烈，对电力企业自身经营管理有了更高的要求。通过经济效益审计，可以有效促进企业经济效应发展。经济效益审计将企业的审计目标和审计方法及评价标准等融合在一起，给电力企业的经济效益审计提供了一种新的思路。因此，电力企业建立一套科学合理的经济效益审计评价指标体系可以有效提高企业的经济效益评价水平，并根据发现问题对症下药，提升电力企业经济效益，发挥经济效益审计对电力企业价值增值的影响作用。

3.有利于调动职工积极性，完善人才考核机制

构建电力企业经济效益审计评价指标体系可以在审计中，利用相关指标进行详细分析，有利于管理人员制定准确的解决方案，维持电力企业的安全运行；通过电力企业周边的因素分析，可以让各级营销人员和管理者找到未来的发展方向，找出电力企业利润增长点；通过分析电力企业经济效益审计情况，可以丰富管理人员的经验，增强对电力企业的管理，调动电力企业员工的积极性，可以有效提高供电企业的经济效益。

■ 广东地区电力企业经济效益审计评价指标体系构建

（一）构建指标的目标

电力企业经济效益审计的评价指标的基础和逻辑起点是电力企业经济效益审计指标的目标，因此，指标的评价是以目标为起点的。通过对电力企业的经济效益进行审计，可以发现企业经营、管理等方面的问题。具体来说，主要有两个方面：一是通过审查资金资源的管理和使用，反映资源配置不当、管理不善、利用率低等问题；二是从企业的经济效益、社会效益等方面进行分析总结，分析是否有导致影响企业全面协调可持续发展的深层次因素。

（二）构建原则

构建供电企业经济效益审计评价体系是实施经济效益审计评价核心环节，必须在构建目标指导下，按照一定的构建原则。这些原则包括：科学性、相关性、系统性等。

（三）电力企业经济效益审计评价指标的设计

由于电力企业的经营管理特点具有经营的垄断性和公用事业性且组织结构复杂多层次等，这就要求内部审计的目标不仅仅要满足外部环境的要求，也要满足内部管理的需求。审计的重点内容是按照相关法律法规，对企业的经营效益进行审计，以发挥审计的免疫系统功能，进而预先对公司的风险进行预估和防范，促进国有资产的保值增值。

（四）电力企业经济效益审计评价指标权重及评价标准的确定

电力企业经济效益审计的核心是审计评价指标的构建问题，其关键是构建切实可行的评价指标、评价标准和选择可行的评价方法。因此，本文以审计预警为思路，从短期审计预警和长期审计预警为一级评价指标构建广东地区电力企业经济效益审计评价指标。短期预警评价指标，反应的是供电企业目前已经发生的风险或者违规的问题，本文采用的短期预警二级评价指标包括：误操作事件、资产负债比率、流动资产周转率、安全边际率、固定资产有效利用率、售电收入、净利润、资产收益率。长期预警指标主要反映企业目前发生的风险趋势，反映企业目前的指标可能在安全范围内，但是未来可能会带来风险。长期预警指标二级指标包括：资产负债变动率、主网电压变动率、保本作业率、用户满意度、员工满意度、供电可靠率、供电量、售电年增长率、人均劳动生产率、业务流程规范性、资本性支出预算完成率、售电收入增长率。

（五）评价标准

1.短期预警指标

（1）误操作事件：指供电企业的工作人员由于错误的操作导致供电企业经济效益。0次/年，3分；1-3次/年，2分；3-5次，1分；5次/年以上0分。（2）资产负债率：资产负债率等于负债总额比上资产总额。90%及以上，3分；80%——90%，2分；70%-80%，1分；70%以下，0分。（3）流动资产周转率：流动资产周转率等于售电收入比上流动资产平均余额。5次及以上，3分；3-5次，2分；1-3次，1分；1次以下，0分。（4）安全边际率：安全边际率是反映盈亏平衡的指标之一，安全边际率等于安全边际量比上销售量。安全边际率越大，说明企业发生亏损的概率越小。40%以上，3分；30%-40%，2分；20%-30%，1分；20%以下，0分。（5）固定资产有效利用率：固定资产有效利用率又称为固定资产周转率，其等于电力企业销售收入净额比上固定资产平均余额。该比率越大，说明该企业固定资产利用效率较高，利用效果好。5次及以上，3分；3-5次，2分；1-3次，1分；1次以下，0分。（6）售电收入：售电收入是指该电力企业年销售电的收入。15亿元及以上，3分；11-15亿元，2分；9-11亿元，1分；9亿元以下，0分。（7）净利润：是指企业的收入减去相关成本费用后的金额，根据电力企业实际净利润计算其具体得分。10亿元及以上，3分；8-10亿元，2分；7-8亿元，1分；7亿元以下，0分。（8）资产收益率：资产收益率等于净利润比上资产平均总额，根据电力企业的实际情况进行评价。20%及以上，3分；10%-20%，2分；8%-10%，1分；8%以下，0分。

2.长期预警指标

（1）资产负债变动率：该指标反映的是企业资产及负债的变动水平，变动幅度越大，说明企业生产管理策略有较大变动，可能影响企业的经济效益。5%-10%，3分；10-15%，2分；15%-20%，1分；5%以下&20%以上，0分。（2）主网电压合格变动率：主网电压合格变动幅度越低，反映企业电压合格率较高。0%，3分；0%-5%，2分；5%-7%，1分；7%及以上，0分。（3）保本作业率：保本作业率又称为危险率，其是保本业务量比上预计销售业务量的比值。10%及以下，3分；10%-20%，2分；20%-30%，1分；30%及以上，0分。（4）用户满意度：通过用户满意度调查，了解企业的客户反馈情况。85%及以上，3分；80%-85%，2分；70%-80%，1分；70%以下，0分。（5）员工满意度：通过员工满意度调查，了解企业文化、组织状况等。非常满意，3分；满意，2分；基本满意，1分；不满意，0分。（6）供电可靠率：供电可靠率反映的是电力企业持续供电能力。99.90%及以上，3分；99.85%-99.90%，2分；99.70%-99.85%，1分；99.70%及以下，0分。（7）供电量：是指供电企业一段事件内的供电量总和。30亿千瓦时及以上，3分；20-30亿千瓦时，2分；10-20亿千瓦时，1分；10亿千瓦时及以下，0分。（8）售电年增长率：该指标主要反映电力企业售电量的增长情况，反映企业的盈利能力。10.5%及以上，3分；10%-10.5%，2分；9%-10%，1分；9%以下，0分。（9）人均劳动生产率：人均劳动生产率是指企业员工再一段时间内创造的劳动成果比上相应的劳动消耗量。50万元及以上，3分；40-50万元，2分；30-40万元，1分；30万元及以下，0分。（10）业务流程规范性：主要反映该电力企业相关管理制度、生产工艺流程、电力营销、保障措施等规范性。非常满意，3分；满意，2分；基本满意，1分；不满意，0分。（11）资本性支出预算完成率：根据电力企业实际资本性支出预算完成率情况，计算企业具体得分。100%，3分；85%-100%，2分；60%-85%，1分；60%以下，0分。（12）售电收入增长率：该指标用本年收入与上年收入差额比上上一年收入，反映电力企业的发展能力。15%及以下，3分；12%-15%，2分；10%-12%，1分；10%以下，0分。

构建广东地区电力企业经济效益审计评价指标体系时，从短期预警指标和长期预警指标出发，构建20个指标，主要以定量指标为主，定性指标为辅。因此在选取的20个指标中，定量指标18个，占总指标数90%；定性指标2个，占总指标数10%。具体评价步骤如下：

步骤一：在指标权重的确定上，本文采用层次分析法（AHP）确定各指标的权重，指标权重得判断矩阵由广东地区电力企业中高层人员、有电力企业经济效益审计相关经验的专家共7人打分，并且使得判断矩阵一致性检验通过，即CR＜0.01。

步骤二：各评价指标确定后，邀请广东地区电力企业中高层人员、有电力企业经济效益审计相关经验的专家共7人，对各指标进行评分。

表1 评价指标等级评分表

表2 广东地区电力企业经济效益审计预警指标权重及评分表

步骤三：将专家打分运用简单加权平均计算平均得分，最后将专家平均打分分别乘以各指标的权重，算出电力企业当年的经济效益审计评价总体得分，具体公式如下所示。

评价指标总分=∑各项评价指标分值×各类评价指标权重

步骤四：评价指标等级按最终评价总得分确定，具体分为4个等级（满分为3分）：

■ 案例分析——以Y电力企业为例

（一）Y电力企业基本情况

Y电力成立于1992年9月，是由广东省人民政府及广东省企业股份制试点联审小组、广东省经济体制改革委员会等批准的，是一家大型电力上市公司。企业的经营范围包括电力项目的投资、电力的生产和销售等。本文选取Y电力企业2019年经济效益情况作为广东地区电力企业为个案进行研究，运用所建立的广东地区电力经济效益审计评价指标进行评价，具体过程如下：

步骤一：运用层次分析法确定各指标的权重。

图1 广东地区电力企业经济效益审计评价指标权重

步骤二：邀请广东地区电力企业中高层人员、有电力企业经济效益审计相关经验的专家共7人对二级评价指标进行打分，打分结果如表2所示。

步骤三：计算Y电力企业经济效益审计综合得分=短期预警指标综合得分+长期预警指标综合得分=1.269+1.326=2.595。

所以，Y电力企业2018年经济效益审计评价体系总体得分为2.595，满分为3分。因为2.595在2.25和2.7之间，因此，Y电力企业经济效益审计等级为B良好。

■ 评价结果分析

通过上述评价指标的结果，可以看出Y电力企业经济效应总体较好，主要是因为该企业是广东省大型的电力上市公司，国家政策利用较好，电力产品又具有特殊性，属于垄断性企业，公司的利润较高，短期预警指标视角下，其二级指标的评价综合得分为0.1586；长期预警指标视角下，其二级指标的综合得分为0.1105。同时，电力行业是高危行业，技术性要求较高，企业发展与国家政策紧密相关，行业发展的潜在风险主要通过长期预警审计指标视角下呈现。

从各指标评分上看，短期预警指标视角下，售电收入、净利润、资产收益率综合得分较低；其原因是Y电力企业2019年招待费超预算3万元、会议费超出预算2万元。同时，2018年上半年，能源行业效益总体改善，火电企业亏损面临接近一半，很大一部分是受到政策性和体制性因素的影响。长期预警指标视角下，售电年增长率、人均劳动生产率、业务流程规范性、售电收入增长率综合得分较低，尤其是业务流程规范性较差，主要表现在，存在一些未欠费客户在办理客户变更业务，以及业务受理人员未在规定时限内完成受理业务。二是购电业务和合并财务报表信息系统建设相对滞后，决策支持系统等部分信息系统数据存在重复或遗漏等问题。因此，Y电力企业应当加强企业的管理。

■ 总结与建议

本文通过采用层次分析法分析得出Y电力企业经济效益审计结果为良好。主要问题是Y电力企业在企业管理上存在不规范的问题，且电力企业受行业政策影响较大。因此，在Y电力企业今后的发展中，首先，要密切关注国家的相关政策；其次，在电力的销售上，要制定合理的绩效考核，充分调动销售人员的积极性，提高电力的销售量；同时在业务流程的规范性方面，应当加快信息化管理，及时变更用户信息，督促业务受理人员规范工作流程。最后，Y电力企业可以适当加大投资在信息系统的建设上，提高企业的信息化水平，减少信息系统数据重复或者遗漏等问题，促进企业的信息化管理。