关于国有企业领导人经济责任审计评价指标体系的思考

钟荣

【摘  要】经济责任审计作为一种特殊的干部管理制度，通过执行“相应动作”来实现“经济”的评价管理，其实质是评价国家意志贯彻执行的情况。与之对应的经济责任内部审计工作也应该顺应时代发展的特定特征，在评价指标的选取上做出倾斜和修正。论文结合中央关于经济发展的导向以及平衡计分卡的评价体系提出了对现有国有企业领导人经济责任内部审计的评价指标的思考，建议引入政策执行维度和社会责任维度，以供探讨。

【Abstract】As a special cadre management system， economic responsibility audit realizes the evaluation and management of "economy" by implementing "corresponding actions". Its essence is to evaluate the implementation of national will. Correspondingly， the internal audit work of economic responsibility should conform to the specific characteristics of the development of the times and incline and amend the selection of evaluation indexes. Based on the guidance of the central government on economic development and the evaluation system of the balanced scorecard， this paper puts forward a reflection on the evaluation index of the internal audit of economic responsibility of the leaders of state-owned enterprises， and proposes to introduce the dimension of policy implementation and social responsibility for discussion.

【关键词】国有企业;经济责任审计;评价指标;平衡计分卡

【Keywords】state-owned enterprises; economic responsibility audit; evaluation index; balanced scorecard

【中图分类号】F239.47                               【文獻标志码】A                                   【文章编号】1673-1069（2020）06-0074-02

1 经济责任审计的研究综述

经济责任审计是国家审计制度体系的有效补充，是国家以经济为抓手，保障政治稳定性和国家治理的安全性重要手段。胡智强、余冬梅在2018年指出，纵观国际审计体系可以得出，经济责任审计是中国特色的国家审计制度，其核心是确保党领导干部，是党贯彻执行政治路线的有效手段。

从经济责任审计的内容来看，其审计的范围较一般的国家审计不同，对于独立性和公开性的硬性要求弱于后者。杨晓磊在2010年表示，地方政府领导人的目标经济责任除绩效责任、内控责任等常规考核指标外，还包括地方经济安全责任、社会发展责任、公平责任和环保责任。黄溶冰、单建宁、时现在2010年也提出了经济责任审计应增加环境保护责任的评价维度。除此之外，陈荣高在2011年补充了基本公共服务均等化审计、中央和省政策的贯彻执行情况、地方经济长远发展指标的评价等，进一步扩大了经济责任审计的范围。刘更新在2012年在前述指标的基础上增加了廉洁自律和国家经济安全责任的评价，并说明应该向这方面倾斜。

从经济责任审计的评价指标体系的构建上来看，目前尚无统一的指标。学者以层次分析法、模糊综合评价模型、平衡积分卡、BP等模型对评价指标体系进行了分析，为评价提供了定量的参考指标和模型选用。

2 关于经济责任审计评价指标选取的思考

从现有研究来看，平衡计分卡在绩效考核领域被广泛应用，Gartner Group调查表明，截至2000年，《财富》杂志排名前1000位企业平衡计分卡的应用比例达到了70%。学术研究方面，平衡计分卡在经济责任审计方面的应用是完全可行的（陈宋生2008年、郑新源2011年、胡晓曦2018年）。因此，论文基于平衡计分卡的评价体系，结合对当前宏观政策的观察，对平衡计分卡在经济责任审计中的应用做了修正。

2.1 平衡计分卡的改进思路

2.1.1 政策执行维度的加入

国有企业不同于一般市场化经营主体，是我国国民经济的支柱，承载着国家治理和国家战略安全的重大责任。在新冠疫情的防疫战中，习近平总书记指出，“国有企业是复工复产的主力军”，可见国有企业不仅承载着主导和支配关键领域的经营责任，还承担着作为党的意志贯彻落实的服务路径的作用。2017年习近平总书记发表讲话，明确“坚持党对国有企业的领导不动摇”，国企党建工作进章程，“开创国有企业党的建设新局面”。在新时代下，国有企业作为党领导下的国家治理的“经济”调解角色，国企党建工作的重要性更显突出。因此，在对国有企业领导人的评价体系应适应新时代的新要求，增加政策执行维度。

2.1.2 社会责任维度的加入

国有企业的性质和定位意味着其利益相关者较其他性质的企业存在显著不同，国有企业有承担社会责任的使命。国家促进社会稳定、增加就业、增加财政收入、环境保护等治理要求均需要依赖国有企业来实现。《中央企业社会责任蓝皮书（2018）》显示61%的中央企业将社会责任工作纳入工作绩效考核。可见，国企社会责任的重要性已经得到重视。将社会责任维度加入平衡计分卡体系是时代发展进程中国有企业普遍认同的做法，也是维护国家稳定、可持续发展的必要要求。

2.2 改进型平衡计分卡的指标设置

评价指标体系的设置应遵循一定原则，保证评价指标设置的科学性和可实施性。论文主要提出权责对等原则和与经济发展阶段相适应原则。在此基础上，将原平衡计分卡的4种维度调整为6个维度，即：财务、政策执行、社会责任、学习与成长、客户、内部业务流程。

2.2.1 财务维度

财务维度的指标主要包括ROA、EVA等盈利能力评价指标，资产负债率、流动比率等偿债能力指标，总资产周转率、销售收现比率等资产营运状况评价以及利润增长率、资本保值增值率等发展能力提升指标。财务维度指标的选取可以根据企业的发展阶段、发展战略规划和企业所处行业的生命周期的阶段特征进行调整和附加权重。具体的，针对处于生命周期不同阶段的行业调整考核的指标体系和权重。同时，剔除宏观经济和替代品等的外部因素的影响。例如，当前石油价格大幅下跌，叠加新冠疫情的冲击，煤炭及煤制品受替代品价格下跌的替代效应影响和下游需求端萎缩的双重不利影响，其价格和销售均下滑。该部分影响属于宏观经济环境和不可抗力，在进行经济责任审计时应剔除该影响，已达到横向具有可比性、纵向具有连续性的考核参照要求。

2.2.2 政策执行维度

作为国家治理的一种手段，经济责任审计在政策执行维度应该设置常规性指标和应急性指标，其中常规性指标包含党建情况、廉洁自律评价等，应急性指标包含各类社会突发事件的应对反应及处置效果等。2019年底新冠疫情后各级防疫部门提出的武汉封城决策，为我国乃至全世界对抗疫情争取了宝贵的时间，在疫情基本可控的前提下提出的企业复工复产，也保障了经济基本正常的运营，没有出现物资短缺的通货紧缩。这次疫情是一次对党政机关和国有企业领导人经济责任的严峻考察。通过此次疫情的检验，应急性指标的设置应在给与国有企业领导人充分的授权的前提下，鼓励领导人从实际出发、从基层出发，寻求解决方案，避免出现“不求有功但求无过”的被动式听上层指挥的管理窘况。具体来说，针对此次疫情，国有企业领导人可选的动作包括复工的方式、复工的时间、生产方式等，应避免出现坐等上级复工通知的情况，避免国有企业领导人成为“提线木偶”。

2.2.3 社会责任维度

评价指标的选取可以有效地引导被评价人员的行为，因此，社会责任维度的指标的选取应与我国当前经济发展的阶段相匹配，以求达到正面的积极推进效果。当前我国经济逐步从粗放型经济向可持续发展的经济转变，从重“量”向重“质”转变。全民提倡“绿水青山就是金山银山”，环境保护成为当下的重点。纵观国内外局势，社会稳定性也成为了各国国力的一种表现。综上，在社会责任维度指标的选择上，可以引入单位产品能耗、单位产品有害物排放、就业人数、年度纳税额等指标。

2.2.4 学习与成长

縱观当前国际竞争局势，竞争焦点集中在人才竞争、科技创新竞争。目前我国专利申请数已经是全世界第一位，为我国国际地位的提高提供了强有力的支撑。学习与创新指标的选取应引导被评价人向高附加值的产品发展，可供选取的指标包括专利申请数、专利转化率、人力资源投入占比、高精尖技术引进数等。在当下时点，学习与成长维度的评价指标权重应该适度增加，积极引导企业引进、开发、使用先进技术。

2.2.5 客户与内部业务流程

该部分为传统评价指标，本文不再赘述。

3 不足与展望

本文主要结合当前宏观情况对平衡计分卡在国有企业领导人经济责任审计的应用上做了定性的分析和扩展，缺乏定量分析，在扩展后6个维度的具体指标选取上也并未列示全部指标，未形成全面的评价指标体系，且未对各个指标应赋予的权重进行定量说明。后续，论文会补充完善各个维度的具体指标，运用现行成熟的数学模型进行建模分析，完成定性评价与定量评价的融合，以期为国有企业领导人的经济责任审计指标体系做参考。

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