新收入准则的主要变化及对企业的影响

摘          要：随着经济的发展，新的业务模式不断涌现，旧的收入准则对新的业务模式无法适应。2017年国家财政部《企业会计准则第14号——收入》，在2018年開始逐步推行。新收入准则与旧收入准则相比，从收入确认、计量、特定交易事项及会计科目发生较大变化，企业如何根据新收入准则进行确认计量，是企业当前面对新的变化的重要问题，因此本文通过将新收入准则的主要变化及对影响较大行业进行分析，并给出相应的建议。

关键词：新收入准则;收入确认;收入会计计量

收入作为企业盈利水平评价的关键因素，是影响企业发展方向及决策的核心参考依据。随着我国经济的发展，收入会计处理在新的产业和新的业务模式方面逐渐产生困难。2006年，我国财政部颁布的《企业会计准则第14号——收入》与《企业会计准则第15号——建造合同》（下文中简称“旧收入准则”）被2017年我国财政部《企业会计准则第14号——收入》（下文中简称“新收入准则”）取代。新收入准则从确认计量方面发生了较大变化，并且对特定交易或事项做出了规范。因此，本文结合新收入准则的变化，对影响行业进行分析。

一、新收入准则的主要变化

（一）收入的确认

旧收入准则在收入确认时分为四类：销售商品收入、劳务收入、让渡资产收入、建造合同收入，新收入准则不再将收入进行分类，而是普遍沿用合同收入，这样在确认收入时不用再来区分哪种形式的收入。新收入准则贯彻的核心理念是收入来源于合同，企业签订的合同反映了双方的权利与义务，收入就是企业预期有权可收取商品对价，义务就是企业履行合同中的履约义务，企业要确认收入就要明确是否履行了合同义务这一个标准。旧收入准则确认收入的原则是风险和报酬是否转移，新收入准则收入确认的原则是控制权是否转移。

（二）收入计量

旧收入准则会计计量中企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议的价款确定的销售价格，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外，旧收入准则中收入的金额主要是销售商品的公允价值。在新收入准则收入金额是交易价格，即是企业在交易过程中有权收取的金额，并非预计最终收回的金额，确定交易价格时要考虑可变对价，合同中存在重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素。新收入准则会计计量若出现多项履约义务，企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。

（三）特定交易或事项

旧收入准则相比之前的收入准则在特殊商品业务的销售进行改进，比如，委托代销、售后回购和附有销售退回条件的商品销售进行了一定的规定，但是在实务中还是存在问题。新收入准则对特定交易或事项进行给出明确的规定，比如，在附有销售退回条款的销售业务中，站在销售方的角度，企业确认收入的金额不包含预期因销售而退回的金额;在附有质量保证条款的销售时，企业应区分服务性质保和保证性质保;明确企业转让商品是为主要负责人还是代理人，确认收入时总额还是净额;在客户的额外购买选择权中明确交易事项是否提供重大权利，确定履约义务和收入;明确授予知识产权许可、售后回购等特殊交易的会计处理规定。

（四）会计科目的设置

新收入准则在会计核算中增添了合同资产、合同负债、合同取得成本、合同履约成本、应收退货成本等会科目。合同资产科目核算的内容是企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。合同资产与应收款项相比，应收款项在进行确认时仅仅是时间因素，合同资产还受其他风险的影响。合同负债核算企业已收或者应收的客户对价时需要向客户转让商品的义务。合同负债与预收账款相比，预收账款是企业已收客户对价而应履行的义务，合同负债无须考虑收款与否，只要企业有权利收取即可。合同取得成本和合同履约成本都是企业在履约过程中由客户承担的成本。应收退货成本是企业在销售商品过程中预计可退回产品的成本。新增的这些会计科目将更加准确严谨规范会计核算。

二、新收入准则对各行业的影响

（一）软件行业

软件行业的企业主营业务主要是自主软件研发产品、技术支持服务、软件外包服务业务等，软件行业业务合同通常会涉及捆绑业务。软件行业的业务在旧收入准则核算下没有同一的收入模式，企业可以选择销售商品或者建造合同方式来确认收入。新收入准则下按照收入确认模型，收入确认时要区分合同，按照单项履约义务确认，在履约义务完成之后确认收入。软件企业的财务人员面对复杂的业务需要明确区分履约义务，对财务人员要求增强。

（二）电信行业

电信行业的企业主营业务主要包括宽带的安装服务和捆绑销售。旧收入准则中对于宽带的安装服务所发生的成本是直接记入当期损益，在新的收入准则下宽带安装服务与相关的产品确定单项履约义务，宽带安装服务取得收入在合同期限内平均分摊，宽带安装服务费用作为合同履约成本在合约期限内摊销。捆绑销售是指企业在销售商品时将销售手机和通信服务两项合并为一项进行销售的商品。新收入准则规定将销售手机和销售通信服务作为两项单项履约义务，收入计量是按照这两项单项履约义务公允价值比例进行分配，手机确认收入时点是在控制权转移之后即可确认，通信服务按时间段进行确认。

（三）建筑行业

建筑行业因为其业务的复杂性收入准则规范难度较大，在旧收入准则下建筑行业依据建造合同收入或者风险报酬转移这一标准进行确认收入。在新收入准则下收入按照统一的收入确认与计量的五步法模型来进行确认，确认方式较为统一。对合同变更做出详细的规范，根据商品是否可区分，合同价款是否反应销售商品的单独售价进行不同的核算。企业在确认收入和成本时将完工百分比法转变为投入法和产出法两种方式，企业可以根据实际状况选择适合的方法，较为准确的进行会计核算。相较于旧收入准则的规定，新收入准则的规定可以避免企业随意的选择收入确认方式，避免企业利润的调整。

（四）电商行业

虽然电商行业发展时间较短，但是电商行业的业务及促销手段复杂，电商行业的企业可以分为自营方式销售商品企业、依托于第三方销售平台销售的电商企业。从依托于第三方销售平台销售的电商企业为例，电商企业销售不同于线下销售，销售收入确认时点可以考虑三点，商品发货时间点、商品到货时间点和客户确认收货时间点，考虑到大多数平台都存在商品无理由七天可退还这一条件，从控制权转移判断标准来讲，企业应该按照客户确认收货时间点来确认收入。电商企业促销活动繁多，“优惠券”“满减”“积分”等优惠活动在进行会计处理时，要根据新收入准则分别进行不同的会计处理。

三、新收入准则实施各方应对建议

（一）企业应不断地更新财务管理系统

当前大多企业都是信息化的管理，在财务工作中大多数企业都有企业自己财务系统或者是软件，部分企业采用机器人或者财务共享系统。企业的财务管理系统是财务工作的基础，在会计准则不断更新的状况下，企业应不断地更新优化软财务管理系统。企业财务管理系统若是企业自行研发要财務部门和信息技术及其他部门相互合作，升级财务管理系统，财务管理系统若是外购的，企业应及时跟系统开发商协调，更新管理系统。企业的财务管理系统在优化时要将最新的会计政策融合在软件系统，重新梳理企业的业务流程，提高企业财务管理系统的处理能力。

（二）财务人员要加强培训

新收入准则的实施对财务人员的专业素质提出了更高的要求，企业财务人员需要协同其他部门对企业业务进行重新梳理，按照新收入准则对业务进行分析对收入进行会计核算及财务分析。为了避免财务人员对新收入准则不熟悉而无法严谨地工作，造成企业在会计核算方面出现问题，给企业带来财务风险。因此，企业应当对财务人员进行培训，一方面，聘请专家对财务人员在新收入准则实务进行指导，对企业业务财务工作进行培训或者是让财务人员去学习线上线下相关的课程;另一方面，企业在对财务人员定期或者不定期的培训，在制度上做出相应的激励措施，将财务人员培训纳入员工绩效考核，从制度和奖励方面促进财务人员提升工作能力，加强财务人员专业专业能力和技术水平，保证企业财务信息的真实与准确。

（三）完善合同，优化合同管理

新收入准则在确认收入的第一步就是确认签订的合同，企业签订的是何种合同，企业应履行的何种义务，企业何时确定收入，收入金额确认多少，都是企业签订的合同来确认的。收入作为重要的财务数据，企业在对外披露或者是在对内决策方面都是会受到信息使用者的特别关注。收入准则的重新修订，多数企业收入在确认计量方面受到影响，因此，企业应加强对合同的管理。根据新收入准则对企业的合同模板、签订的条款和相关细节进行调整，将合同的签订与会计核算结合起来，保证工作的顺利进行。通过规范合同，明确双方订立合同的权利和义务，确认企业履行义务，确定交易价格，合理的确认收入，在管理中做好合同审核工作，逐步落实合同的实施状况。

（四）外部审计者和监管部门加强监管

新收入准则根据当前市场情况和企业的业务模式进行制定，但是新收入准则也是存在一定缺陷的。在新收入准则中也是存在会计估计和财务人员根据自己判断进行选择会计政策的规定，也给企业进行调整利润留有机会。因此，外部审计者对企业进行审计时要严格根据新收入准则判断企业的财务信息是否正确，尤其是对外披露的信息财务人员是否做出恰当的会计政策选择;监管部门应加强监督，对新收入准则实施过程中出现的问题及时地收集、反馈，对在企业及具体实施过程中存在的模糊、不规范的情况进行进一步的规范。在外部审计者和监管部门共同作用下为新收入准则实施做出监管，保证财务数据真实的反映企业状况。

结语

经济的不断发展，市场状况不断变化，新鲜业务模式不断出炉，未来新新产业发展将会不断地涌现，企业的交易事项会更加复杂，收入准则也将会是不断进行变更。企业在今后会计核算中要不断地学习与审视收入的确认与计量，才能在真正满足会计工作。因此，企业在应根据会计准则的变革，提前做好筹划，在实际工作中加强合同管理、增强财务人员培训、优化企业财务系统软件、外部审计者和监管部门加强监管，在此基础上让企业的会计核算工作更加规范。

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作者简介：

罗沈娴（1992.1-  ），女，汉族，河南安阳人，硕士研究生，助教，研究方向：财务会计。