公路工程施工企业应收账款问题与管理策略

文| 王 英

公路工程施工企业，即乙方，处于整个建设项目的尾端，处于首端的，即甲方，是政府、承包企业等。乙方的获利方式就是接收工程项目，工程项目数量越多，自己的资金收入也就越多，较少的资金将不利于乙方企业的资金周转，同时这种资金的回笼周期往往较长，因为公路施工需要从初期的公路规划到后期的施工验收，周期非常长，这就从本质上决定，公路工程施工企业需要依靠应收账款进行资金流补充，可是，异于其它项目周期较低的行业，施工企业的应收账款存在高风险性。为了提高企业的信用水平，使企业的发展长期永续进行下去，除了加强自身服务质量外，还需要重视企业应收账款的回笼。

浅谈应收账款

应收账款的内涵

应收账款是一种债权经济，通过双方签订信用合同、购买合同或者雇佣合同等，在施工进行过程中或者施工前期，施工单位通过自己垫付资金、赊销服务的借租方式，保证施工的顺利进行，在这个过程中，甲方就自动产生了对乙方的欠额，这个款项就是应收账款。应收账款随着乙方提供服务，即公路施工的开始就算是开始了，随之开始的也就是双方的借贷关系。

但是，我国会计准则规定的应收账款具有如下几种特点：一是施工方已经不存在对施工服务的管理权；二是通过款项的回笼，企业可以从中获利；三是甲方已经完全接收了公路施工后所带来的好处与风险；四是这种成本与利润的产生必须是能用会计方法进行核算的。既然是借贷关系，贷款的一方必然存在一定的收益滞后性，即应收账款存在时间性，如果仅仅考虑乙方提供服务或者垫付资金时的账面来计算企业的收益是错误的，这将与收到款项时的市场经济价值不符，所以企业会计人员在记账时应考虑未来的金钱价值。

应收款项的特点

应收账款是一种独特的企业资金形式，具有以下一些特点：一是较高的风险性。这种风险性来源于应收款项的账面金额一般是巨大的，公路施工行业是一种开发性行业，往往涉及大的市政施工项目，往往需要垫付较大的施工资金，同时，行业的安全保障金占全行业的施工资金比例又非常低，根据不完全统计，乙方的应收账款金额占到了企业资产总额的四分之一以上，而且随着施工的深入，企业的项目接手数越来越多，这个比例还会变得更多。一旦企业的资金链中有一环坏掉，对于整个企业来说可以说是巨大的打击。二是资金回收时间长，数额不定。因为工业工程施工周期较长，所以企业需要等待较长的时间，待交付工程项目之后，才能得到回笼资金，同时这种回笼资金的金额是难以确定的。应收账款账面计算属于会计范畴，这种计算必须是企业实际已经发生的，但是一个项目的牵连性是很强的，一个项目很难得到实质意义上的完结，所以未获得甲方计量的工程，变更工程的应收账款都很难得到会计统计。会计报表数据反映的只是过去交易所形成的，仅仅依靠账面数据是不可能得到准确应收账款账面的。三是回收成本较高。由于乙方准入门槛较低，竞争激烈，所以基本在整个项目操作过程中，甲方说了算，这就导致了乙方收回成本的大大增加，同时，项目完成之后，根据相关规定，甲方可将款项暂扣到两年以上。

公路工程施工企业应收账款管理现状以及成因分析

账款管理现状

公路施工单位的准入门槛较低，这就导致了单位自身的经济控制力并不强，管理制度存在一定的问题。本人通过市场调查走访，总结出了公路施工单位的应收账款管理共性。现状分析情况如下所述：第一，公路工程施工单位缺乏完善的账款管理制度。企业在应收账款方面没有建立完善的的管理制度，如上所述，公路施工企业的准入门槛较低，有些企业自身就存在经济能力较低的问题，从而影响到企业的实际生产管理，没有较好的账款管理，就直接影响了企业的审计工作，从而导致账款管理方面的重大漏失；第二，应收账款管理合同错误百出。好多企业为了抢占市场，碍于面子，在与甲方签订合同时并没有仔细查看合同条款，甚至连合同都没有，这就直接导致在后续的账款法律维权过程中受到重大制约；第三，企业信用评级制度缺失。乙方往往只重视施工技术与施工进展，没有评价甲方企业信用等级的能力，这就导致乙方企业在给甲方进行资金垫付时，忽略了资金回笼率，从而导致烂账、坏账的大量产生。

成因分析

上述账款管理现状中出现了三个大的问题这些问题的产生主要成因如下：第一，企业领导管理能力较弱。企业领导大多干工程出身，依靠较好的工程技术当上了公司领导，这样的领导往往缺乏管理知识与管理能力，从而致使企业自身缺乏账款管理，即使领导重视账款管理，但是缺乏相关专业人才，也不能很好地起到作用；第二，市场监控机制欠缺。由于争夺市场的激烈竞争，企业压低成本，垫付资金的方式屡见不鲜，如果市场监控机制健全，不允许过高的垫付资金的产生，比如垫付资金不得超过企业总资产的10%，那么就很容易保证施工单位的资金安全；三、市场信用评级制度的不完善。

对于整个行业来说，信用度问题往往是大家容易忽略的问题，而这种信用度的核算又往往是重要的，在西方国家中，一个企业的信誉程度直接与其盈利能力挂钩，我国施工行业的普遍现状，导致乙方往往在争夺利益的过程中将资金垫付给了信用度较低的企业。

公路工程施工企业应收账款管理策略

重视领导管理能力培养，减少领导层更替频率

“上梁不正下梁歪”，企业领导对于应收账款管理的重视，以及领导的管理能力直接决定了整个企业的应收账款管理水平。领导除了重视企业自身业务水平外，还需强调资金安全与项目的优质性。

企业领导可以通过雇佣专业的资金管理人员来企业对自己以及公司的会计财务人员进行应收账款管理的培训，在企业中建立完备的账款管理体系，比如预设特殊款项，在年度资金核算时，设立专门的款项用于资金贷款，这样在遇到重大资金投资时可以更加谨慎，企业还可以通过减少其它资金成本，来弥补这一部分的资金暂时性损失。同时，企业不重视应收账款的另一个原因在于企业领导的频繁更换，这就导致许多领导在其任期内并不在乎应收账款的问题，因为这些账款并没有进入回笼周期，所以这就给企业的资金链埋下了隐患。因此，企业应减少领导变动频率，同时建立领导资金终身追责制。

加强市场监控制度建立，避免低入高走现象

加强市场监控，不允许企业为争夺市场份额进行的不良竞争行为的产生，这有助于净化资金市场，通过这种手段，避免了企业进入门槛较低，又承接了大量自己资金能力以外的项目，一是为市场，二是为企业保证了资金安全。加强市场监控，就需要利用相关制度、条款对违规企业，不良竞争进行惩罚，比如一旦企业贷款金额超过其自身资产的百分二十五时，就强制取消施工单位施工权利，以此建立良性市场。

完善行业信用评级制度，专业信用机构介入

行业信用评级对于健全整个行业应收账款问题有重大意义，通过专业的信用评级机构介入，雇佣专门的法律咨询顾问，将企业烂账、坏账扼杀在摇篮中，惩戒在法律制度里。公路工程施工企业也不能一味地追求账面上的光鲜亮丽，而忽略了资金安全问题与收益质量。

总结

为了优化公路工程施工企业应收账款问题，总的说来，既要依靠企业内部自身的重视程度与管理体系，也需要依靠行业的净化，市场的良性发展。通过上述提及的几点建议，希望能够给从业人员以思考。同时，笔者将继续加强对企业应收账款问题的研究，找出从根本上杜绝企业应收账款问题的对策。