医院修缮工程竣工结算审计问题及建议实践探究

郜峰

摘 要：对医院修缮工程竣工结算审计工作务必要提高认识。文文，分析医院修缮工程竣工结算审计过程中常见的问题，针对这些问题，提出了政府加大项目造价的宏观控制，规范投资项目的决策管理行为;提高工程竣工结算审计的认识，积极争取领导班子和上级的支持;提升审计人员专业素养，提升工程结算中审计难度的结算效益;健全完善审计风险预警体系，遏制施工方高估冒进算的行为;整理好修缮工程项目涉及资料，以更全面审计竣工决算中的问题;深入现场勘查了解情况，保证查阅资源与现场的吻合;深入材料市场掌握价格信息，根据市场调整好材料价差;注意审计的全过程跟踪，将审计关口前移、做到全程审计等实践建议，技术性要点以供参考和借鉴。

关键词：内部审计  工程修缮  竣工结算

一、医院修缮工程竣工结算审计过程中常见的问题

（一）工程造价突破预算，频见相比较的低价中标

工程项目修缮之前，都要根据材料做出造价，力争公正、公平、合理，切合院方的利益。但是，某些不可控因素的影响，院方会急于以概算的形式公开招标。某些工程方会利用院方急切的心理，虚假工程报价招标而以价格接近而低价中标，切实损失院方的利益。

（二）恶意篡改现场签证单，增加后期审计难度

现场签证是建设方、施工方就具体施工方法、某一技术环节联系确认的工作方式，是书面施工方案落实到工程实践层面的有效补充。同时，也是形成工程造价最直接的一手技术资料，其真实性对审计工作的重要性不言而喻。但是，从送审的现场签证单来看，频繁出现恶意篡改的情况，比如：實地取证难的技术数据、隐蔽工程中的某些重要数据，都存在事后改动的情况。还有签证单数据的改动，比如：10，改成40、100、70等等，都会影响到后期结算审计的严谨性。

（三）相关材料保管不善，遗失而造成审计依据缺失

现场签证记录不可靠、隐蔽工程的记录不详尽、签字手段不健全不完整、对结算不利的某些重要证据材料“不经意”的灭失也是常见的舞弊手段。这与签证单只增不减或故意隐匿减少造价的签证记录可谓异曲同工，都是为了规避造价核减。

（四）修缮工程用材门类多，价格的界定把控难度大

工程修缮用工材料门类多，而且，价格上把控难度加到。此外，施工过程中，施工方找借口变更使用材料，不以本地流行材料为主，暂时无法调查价格情况，也不容易区分档次，常常出现普通货高价结算的现象。这其中，以花色品种繁多、新品种层出不穷而定额以无量无价的装饰材料为最。

二、医院修缮工程竣工结算审计问题改进工作建议

（一）政府加大项目造价的宏观控制，规范投资项目的决策管理行为

加大对修缮项目工程造价的宏观指导，针对医院经营的特殊性，切实推进工程造价尤其是单价计取的“立法”工作，严格按照立法要求规范报批程序，并以此在控制工程各阶段投资目标，避免出现竣工结算有超额，有突破控制目标的情况。对出现的超余额情况，要层层申报、审批，例行多层项目造价，实现对项目过程的全程控制。总之，市场经济背景下的医院修缮工程，本身有竞争的元素在里面。而竞争最终会体现在价格上，这也是承包方一切经营管理活动的中心节点。为此，政府必须要加大项目造价的宏观控制，规范投资项目的决策管理行为，使着竞争有法可依、违法可查。

（二）提高工程竣工结算审计的认识，积极争取领导班子和上级的支持

做好工程结算审计工作，有利于政府科学控制项目投资，有利于政府完善固定资产台账，是根本上杜绝国有资产流失的根本保障。为此，对工程结算审计工作务必要提高认识。作为审计工作人员，则要意识到自己所肩负的重责，所承担的风险和压力，要树立爱岗敬业、清正廉洁的工作态度，坚持原则不妥协，秉公办事，多请示，多汇报，争取领导班子的重视和支持，切实做好修缮工程竣工结算审计工作。

（三） 提升审计人员专业素养，提升工程结算中审计难度的结算效益

医院修缮工程竣工结算审计工作，涉及面广，诸如：弱电、安装、土建、装饰、绿化等等，每个环节都会涉及到专业领域。就此，做好该项工作除了丰富的经验积累外，还需要专业的知识储备，这样才具备更强的职业判断能力，在审计工作中少走弯路。

就审计工作人员而言，要增强自身学习能力，丰富自身专业素养，提升职业判断能力。要增强沟通协商能力，处理好各部门关系，解决结算中的疑难问题，多方协商，确保工期内完成任务。

（四） 健全完善审计风险预警体系，遏制施工方高估冒进算的行为

围绕工程项目的内部审计工作，都讲求以风险为导向。体现风险导向的内部审计，就像是雷达一样，能更敏锐的察觉风险，发现内控的点滴缺陷、损失，并随时做好弥补。健全完善审计风险预警体系，注意建立风险库，明细风险指标，界定风险预警阀，通过完善这三大体系，以充分发挥好审计的监督作用。另外，在项目合同约定中，都有“结算由部门设计后方可结款”的协定。这就像一道过滤网，时刻预警施工方，只要弄虚作假终将无法蒙混过关，很大程度上遏制其高估冒进算的行为。

（五） 整理好修缮工程项目涉及资料，以更全面审计竣工决算中的问题

提升工程竣工结算审计效益，离不开工程项目相关资料的整理、审核、分析。收集到的工程结算资料，应自招标文件开始，逐步渗透到补充合同、技术规范、涉及图纸、变更联系单、工程日志、隐性工程检查记录等等。通过查阅这些资料的来龙去脉，以复核施工方在竣工结算中存在的问题。

（六） 深入现场勘查了解情况，保证查阅资源与现场的吻合

在工程施工建设过程中，现场签证是建设方、施工方就具体施工方法、某一技术环节联系确认的工作方式，是书面施工方案落实到工程实践层面的有效补充。现场签证中工程费用的投入，往往有专题会议纪要、签署补充合同来核定。但是，不排除弄虚作假，建设方不负责的出具与实际不符的签证单。尤其修缮过程中的隐性工程，费用虚报的情况更突出。为此，有效规避这些问题，审计人员务必要深入现场，实地勘查丈量，掌握最详实的一手资料。同时，核实变更现场签证的必要性、合理性，以及变更后资料的真实性，有效识别结算中存在的舞弊行为，拒绝一切不合实际的虚假变更。

（七） 深入材料市场掌握价格信息，根据市场调整好材料价差

修缮工程涉及到的材料，种类多而杂乱，而价格更是受多方面影响，诸如：产地、样式、采购渠道、信息等等。工程竣工结算审计过程中，审计人员如果不了解市场，不掌握最新用料市场价格信息，很可能对使用材料的市场价格把握不准，而影响到最终工程造价的合理性，导致医院蒙受不必要的经济损失。为此，作为结算审计工作人员，务必要深入到建材市场一线，做实地调查掌握最新材料信息，掌握修缮过程中常用材料的质量、价格信息，及时调整好材料价差。

（八）注意审计的全过程跟踪，将审计关口前移、做到全程审计

传统的审计关注事后检查，侧重于操作风险及项目的被动审查，在工程管理方面表现出明显的滞后性。为有效规避各类风险，当前趋向管理审理的重心前移，要求逐渐扩大审计到工程建设的整过程，以随时检查、定期报告走向主动审计。在此，应以工程建设的薄弱环节为突破口，比如：隐性工程的检查、工程变更签证等等。审计部门要加大过程审计力度。对隐性工程的工程量、用材质量，必须经院方、施工方、监理方、审计员共同查验，并当场签署验收单。为避免以次充好，偷工减料的问题，查验时应用数码相机拍照，取证留用，为后期竣工结算审计做依据。此外，对变更的现场签证，事后取证难的问题，审计人员最好能提前介入。对无审计员在场的变更，一律不予认可。

三、体会总结

总之，医院修缮工程的结算审计，是院方内部审计的重要内容之一。由于该项工程规模小，种类复杂，管理难度高，后期结算审计会遇到很多问题，处理不善有影响到院方的利益。

自问题导向的分析来看，工程造价突破预算、恶意篡改现场签证单、相关材料保管不善、价格的界定把控难度大等等，是我们必须要正视的竣工结算审计中的几个问题。对此，为提升结算审计效率，在工作改进方面应注意：要意识到工程竣工结算审计在内部审计中的重要作用，并积极争取领导班子和上级的支持，以配合做好结算审计工作。同时，扩大审计的应用范围，为有效规避各类风险，审计要趋向过程审理的重心前移，要求逐渐扩大审计到工程建设的整过程，以随时检查、定期报告走向主动审計。而作为审计工作人员，要增强自身学习能力，丰富自身专业素养，提升职业判断能力。同时，深入现场，实地勘查丈量，掌握最详实的一手资料，有效识别结算中存在的舞弊行为，拒绝一切不合实际的虚假变更。