大数据环境下基于可视化技术的审计方法研究

摘要：大数据技术已逐步运用到审计工作中，为审计工作的发展带来了新动能，提供了新机遇。其中运用可视化技术制作图表探析数据链走向，能让审计工作者清晰直观地观察出被审计数据存在的规律，快速从数据中发现审计线索，做出相关职业判断。本研究概述了可视化技术在审计中应用的相关研究，详细描述可视化技术运用到审计工作中的方法原理和应用步骤。在此基础上，以可视化技术在扶贫审计中的应用为例，验证该技术的有效性，并探讨其优缺点。旨在为今后大数据环境下可视化技术在审计中的实践提供建设性思路。

关键词：大数据审计;可视化技术;审计方法

中图分类号：F239    文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2020）07-0059-04

一、引言

由于信息技术的快速发展，大数据技术已运用到各行各业，带来了新的机遇和挑战。在当今信息化时代，海量数据存在随机性、非结构化、非相关性、存取速度快等特征。为了应对海量、无序的数据，大数据技术的开发与应用十分必要。在审计工作中，研究如何运用大数据技术提高审计的监督和效率，对信息化时代下审计工作的开展和完善具有重要的理论意义和社会价值。大数据可视化技术是从人的感官角度出发，通过图形、图表等直观地展现出结构化或非结构化数据的分析结果，让审计人员能够更清晰、快速地发现被审计数据存在的特征，并找出潜在的规律等。可视化技术的操作不需要复杂的运算程序，另外，其高效又准确的优点获得了审计人员的青睐。目前，可视化技术的应用已较为成熟，研究如何将可视化技术运用在各行各业的审计工作中，对审计工作的进展具有重大意义。

二、可视化技术运用于审计的相关文献综述

目前，有关“可视化技术在大数据审计中应用”的有关理论研究和实践应用在国内外已经有所进展。查询中国知网、百度文库等中国核心论文网站可知，截至目前关于“可视化技术在大数据时代的应用”的期刊论文已有2 825篇，其中“可视化技术在大数据审计中应用”的期刊论文已有41篇，并且通过查看论文发表时间可知，早在2013年学术界就已经有关于“可视化在审计中应用”的研究。

国外学术界对大数据技术和可视化方法的研究做出了相当大的贡献。早在2008年，国际性科技期刊《Nature》就首次提出了“大数据”这一术语，并刊登了以大数据为专题的文章;而“可视化”这一概念比“大数据”一词出现得还要早，在1986年10月美国国家科学基金会上，讨论了关于图像处理在工作中的运用，并首次提出科学计算可视化这一概念。在2005年，学者Thomas和Cook对可视化分析给出了较为明确的定义：可视化分析就是通过交互式可视化界面辅助用户对海量的数据进行整合推理的科学技术。Lohr指出，相比一般审计方法，使用大数据可视化技术，将大大提高审计工作的效率和精确性，并且审计人员做出的审计判断不再仅仅依靠以往的职业经验，而更多地由客观公开的数据来支撑，更能够让被审计单位和外部信息使用者信服。Hussein Issa指出审计人员可以利用可视化技术和数据挖掘技术分析外部数据，从而找出数据的规律，探究潜在风险并实施适当的内部控制和后续追踪。

国内此领域相关文献的研究贡献主要归纳如下。一是研究大数据可视化技术在大气污染防治审计中的运用，通过对数据进行可视化的建模和整体分析，审计人员依靠可视化技术呈现出来的图像、图表所反映出的结果快速掌握被审计单位是否对大气污染进行整治、整治的效果如何、数据是否存在造假等信息，以便开展进一步的工作。（陈伟，2019）。二是研究大数据环境下可视化技术在电子数据分析中的运用，将被审计单位的电子数据的各个属性值以多维度的形式展现在可视化图表或图像中，极大地方便了审计人员的观察和判断，以此推论：可视化技术将会成为今后大数据审计工作的主流方法（陈伟，2017）。三是研究大数据审计在对除电子数据之外的文本数据分析中的应用价值，即通过利用TF-IDF、标签云、相似度分析等可视化技术分析列示文本数据，并以扶贫审计为例，通过Python语言对某省2014年至2017年扶贫项目中的文本数据进行相似度分析，对比不同年份关键词出现频率的变化，以此来判断该省扶贫工作的进展情况。（勾东升，2019）。四是研究大数据可视化技术在审计线索特征挖掘中的应用，以审计某医院对政府推行的取消药品价格加成政策的实施情况为例，深究该医院药品价格加成率的问题，判断其是否存在违规現象，并且通过运用SQL语言、电子表格软件和可视化技术三种审计方法，对比各个方法的优缺点和适用情况。（陈伟、居江宁，2018）。五是对于大数据在审计工作中的运用层面，刘国城、陈正升等人认为大数据审计是智能信息处理时代的必然产物，是实现审计全覆盖的必然要求。但是现阶段，我国虽然在大数据审计的理论研究上颇有成就，但是在实践应用方面还处于起步阶段，各个领域对大数据技术方法的使用还未得到普及，（刘国城、陈正升，2019）。六是在审计专业人才培养方面，“互联网+会计”的人才培养教育模式还没有跟上，财会专业的人才在大数据分析技能、数据分析软件的操作等方面还有较大的欠缺，各高校应当紧跟信息化时代的潮流，与时俱进，转变审计人才培养模式，增强学生信息化审计操作的能力。（程平、王绪冬，2018）

国外相比国内，更加看重大数据技术尤其是可视化技术在实践中的应用。美国、印度、泰国、芬兰等政府积极推广和应用可视化、统计分析等大数据技术，大大加速了审计部门的工作效率，并且对大数据审计的应用已经扩展到除政府工作以外的其他领域。例如，医疗建设、灾害治理、工程设计等。随着大数据时代的到来和发展，我国政府也开始重视大数据审计在实践工作中的运用。2014年，中国审计署成立了专门的大数据审计部门，积极引导各行业利用大数据技术进行数据的处理和分析。多省审计厅在税收、社保、情报、能源、医疗等行业设立了大数据采集存储中心和审计资源公开共享平台，同时教育部门也开始更新教育模式，将大数据技术与专业学科联系起来，积极培养“互联网+专业”的新时代人才。可视化技术的理论和实践应用正是当今研究的热点话题，有效合理地运用此技术将会提高数据研究的效率和准确性，给工作人员带来极大的便利。

三、大数据可视化技术的应用步骤和特点

大数据可视化分析技术是从人的感官视角出发，通过计算机对数据进行分析处理，将结果以图像、图表等方式直观简洁地展现出来的技术方法，该技术早在1986年被美国学者首次提出，至今已经历了数据可视化、信息可视化、科学可视化三个发展阶段。可视化技术帮助审计人员从海量、无序的数据中直接观察出其中存在的特点和问题，找出审计线索和隐藏的审计风险等。目前，常见的应用较为广泛的可视化技术包括柱状图、折线图、热力图、散点图、气泡图等。另外，因为可视化技术的发展和应用已较为成熟，操作步骤并不繁琐，不要求审计人员有较高的专业处理能力，已成为当今大数据审计应用中的主流。

（一）大数据可视化技术的应用步骤

运用可视化分析技术的审计数据处理方法如下图1所示。首先，在大数据时代，面对庞大又无序的数据，利用大数据技术能够做到全面采集，有效避免了传统审计方法下抽样调查造成的失真、低效等问题，但由于采集到的数据往往是杂乱无章的，所以在存储数据前还要进行预处理的操作，包括数据集成、清洗、剔除冗余数据等，之后再按照数据的结构化、半结构化、非结构化等特征将数据采用不同的存储方式存储到不同的数据库中;其次，在数据采集、预处理和存储的基础工作完成后，根据数据的特点和审计人员的需求，选择某种可视化分析工具对被审计数据进行可视化建模处理，得到可视化图表或图像。审计人员通过对这些可视化的直观输出图像结合自身知识和经验进行职业判断，发现被审计数据的特征，从而进一步察觉潜在的审计线索和疑点，得出审计结论，以便审计人员进行后续的审计工作和及时防范风险。

（二）可视化分析技术的特点

可视化分析技术作为一种有效的大数据分析技术，旨在帮助数据处理人员快速分析大规模、无序的数据，不再受制于复杂的数据分析步骤和算法。其主要特点在于：一是从人类的感知角度出发，输出结果直观简洁，便于数据处理人员观察特征，挖掘线索。二是可视化工具的操作通过人机交互完成，操作方法简单，不需要输入复杂冗长的算法语句，即便没有受到专业培训的审计人员也可以快速上手。三是可视化技术提供的输出图像种类多样，包括條形图、折线图、气泡图、标签云、热力图等，数据分析人员可根据需要，选取易于自己观察的图像输出形式，展示出数据的特征。四是可视化技术对数据的分析处理速度比传统数据编程等方式快了近千倍，还可以对数据进行多维度多层次的分析，保证数据分析的输出结果真实可靠，有助于审计人员进行职业判断。五是可视化技术可以进行关联性分析，发现海量数据中的关联性和相关性，直观地反应出数据之间存在的关联关系，可帮助审计人员快速找到审计线索和审计思路。

四、可视化技术在扶贫审计中的运用

（一）动因分析

自2013年习近平总书记首次提出“精准扶贫”的乡村振兴战略以来，政府及各级组织单位都开始围绕该政策制定具体实施计划及方案，并付诸实践，以确保完成党的十九大关于2020年全面脱贫的战略部署。“精准扶贫”是现在全党上下的核心任务，各级政府为了扶贫工作的有效开展，不免要进行审计工作，监督检查各个岗位分配任务的完成情况，找出工作中的不足和缺陷，及时优化和调整扶贫战略。鉴于我国的基本国情，我国采用的是行政型的审计模式，国家审计机关隶属于政府行政部门，而外部第三方审计机构的参与程度较少，独立性相对较差。再加上乡村治理中，领导权力不规范的情况时有发生，例如，村干部的权力和责任不够明确，如果相关监督核查工作不到位，就很容易导致上级分配的工作完成效率低甚至完不成蒙混过关的情况。此外，由于国家审计人员、审计工具等资源有限，部分偏远地区审计资源分配达不到应有的标准，扶贫工作很难得到有效真实的监督，也就影响到扶贫任务的进一步开展。

可视化技术由于能够对大规模、无序的结构化或非结构化数据进行快速精准地分析，并且因为其操作简单易上手的特点，在扶贫工作中引进可视化技术并不需要分配大量的审计人员和额外更多的审计资金，因此，将可视化技术与扶贫审计工作相结合，是监督和审计乡村扶贫工作进展的有效方式，同时也能够减轻政府对资金和人力等资源分配方面的负担。

（二）运用原理

可视化技术在扶贫审计中的应用步骤如下：首先，需要审计人员采集某一时间段内相关的行业单位中与扶贫政策相关的文件、报告、财务报表等数据，例如，民政低保发放的数据，养老、医疗等保险的预计发放金额，乡政府对具体扶贫工作开展的文件叙述等结构化数据或非结构化文本数据。其次，在数据集成和清洗等预处理操作的基础上，选择合适的可视化工具，对结构化的财务数据和非结构化的文本数据进行可视化建模，观察这段时间内扶贫项目关键词句等可视化结果出现的频次情况。最后，还可以将这一时间段分成若干个相等的区间，对不同区间的数据可视化结果进行相似度分析，审计人员按照自己的喜好或是便于观察的方式等选择不同的图表类型将可视化结果展现出来，例如，运用标签云分析，按照词句出现的频次筛选出关键词，将关键词按照不同的大小展示出来，出现频次越多的词句显示得越大，让审计人员一眼就可以观察比较出每一时间段关键词是否存在变化以及存在何种变化，以此来判断扶贫工作的进展方向和进展深度。

（三）运用方式

可视化技术在扶贫审计中的运用主要分为横向与纵向两个维度。横向维度是在同一时期不同部门或项目间进行考核，通过观察可视化建模形成的关键词内容及出现的频率来判断各个部门或项目扶贫工作完成的进度情况，以便审计部门进行考核评估;纵向维度是通过可视化建模完成对一段时间内同一项目或者同一机构扶贫工作进展的考核，以时间为线索观察扶贫工作的完成情况，通过观察不同时间段内关键词出现频率的变化和关键词内容的变化来了解扶贫项目内容的变化情况，从而帮助审计人员判断被审计单位的扶贫政策执行情况。最终，基于可视化分析的结果，审计人员对外报告审计结果，不仅可以激励各扶贫部门进一步开展扶贫工作，还可以帮助审计人员从不同维度对扶贫工作的情况进行考核，以便做好深入的审查和评估工作，并更好地做好风险防御工作。

可视化技术在扶贫审计中的应用除了帮助审计人员更快了解审计工作的进展状况外，还能帮助审计人员查出一些虚假、异常数据，挖出虚报的信息等。在扶贫审计工作中，不免会存在一些部门岗位等领导为了冲业绩蒙混过关或是私吞、私自转移扶贫资金等乱象，虚假上报扶贫进展信息，使得真正需要经济援助的贫困家庭得不到应有的援助，反而把扶贫资金转入了有钱人的口袋。可视化技术的运用则能较好得发现此类问题。例如，审核贫困人员低保的发放情况时，由于大数据技术能够较快整合采集好的数据，审计人员可以从民政低保发放部门搜集相关发放的金额、人口数量等数据，结合低保政策制定部门的方案等，将相关联的不同部门、不同时间段的数据对照考察，运用可视化技术分析不同的数据组之间是否存在出入，以此查明实施扶贫工作的部门是否存在虚报、捏造的情况;再如将国家分配到某一乡镇的教育资金补贴金额与整合好的乡镇每一实际收到补贴的住户金额进行对比，可以发现这一乡镇教育资金的发放是否到位，是否存在挪用甚至私吞的行为。

五、结语

在这个数据信息爆炸的大数据时代，大数据技术的运用为数据的筛选、分类等做出了巨大贡献，在审计工作中也是如此，在海量、无序的数据中，若審计人员能掌握大数据技术的运用，将能快速发现数据的规律，查找出审计线索，为审计工作带来极大便利。其中可视化技术作为一项发展和使用较为成熟的大数据技术，如何将可视化技术深入运用到审计工作中实现人机交互是现阶段审计工作中的一项重点内容。本研究以可视化技术在扶贫审计中的运用为例，介绍了可视化技术的应用原理和操作步骤，分析了可视化技术在扶贫审计中的作用，即能够帮助审计人员快速评估扶贫工作的进展情况，甚至找出其中虚报、漏报的信息等，还能减轻政府在扶贫审计中资金、人力等资源投入不足的负担。以理论结合案例的方式证明了可视化技术在审计工作中应用的有效性和可靠性，旨在为大数据技术在审计工作的推广运用提供更多的理论基础，以便进一步优化审计工作的效率，提高审计人员数据处理和分析的水平。

参考文献：

[1] 陈 伟，高嘉文.基于大数据可视化分析技术的大气污染防治审计方法研究[J].财务与会计，2019（7）.

[2] 陈 伟，Smieliauskas Wally.大数据环境下基于数据可视化技术的电子数据审计方法[J].中国注册会计师，2017（1）.

[3] 陈 伟，居江宁.基于大数据可视化技术的审计线索特征挖掘方法研究[J].审计研究，2018（1）.

[4] 刘国城，陈正升.大数据审计的发展态势、总体策划与流程分析[J].会计之友，2019（8）.

[5] 程 平，王绪冬.基于ADDIE的“互联网+会计”MPAcc大数据智能审计能力培养——以重庆理工大学MPAcc教育为例[J].财会月刊，2018（21）.

[6] 陈 伟.大数据技术在扶贫审计中的应用[J].财务与会计，2018（15）.

[责任编辑：王 旸]

收稿日期： 2020-03-07

基金项目： 国家社会科学基金项目（19BJY035）;江苏高校哲学社会科学研究项目（2018SJZD1102）

作者简介： 蒋雨薇（1998- ），女，安徽滁州人，硕士研究生，研究方向：会计理论。