构建村镇银行内部会计控制体系的研究与建议

柳洪光

摘 要 内部控制是衡量现代村镇银行管理水平的重要标志，内部会计控制是内部控制的重要组成部分。本文对村镇银行内部会计控制的现状进行分析，论述管理中存在的风险意识薄弱、全局管控能力不强、基层管理人才不足、会计内控制度不健全等常见问题，提出一些建议，通过建设企业文化來增强内控管理意识，健全内部会计控制制度，提升全局管控能力，增加人才储备，提供人力、物力、技术等强有力的支持，实施严格的监督控制措施，进一步有效识别与控制风险，筑建村镇银行稳健长远发展的内控屏障。

关键词 内部会计控制 总部管控能力 人才储备 三道防线

村镇银行作为一种崭新的农村金融机构组织形式，在服务三农、服务小微企业方面发挥了积极作用，已成为农村金融服务的生力军。经历十多年的发展，全国各地的村镇银行都从初创期步入了成长期，银行资产规模逐年增长、营业网点增多、管理半径拉长、员工队伍不断壮大，内部控制管理显得尤为重要。内部会计控制是完善公司治理结构和建设先进的内部控制文化的基础，因此构建村镇银行内部会计控制体系是非常有必要的。

一、村镇银行内部会计控制基本现状

（一）建立内控管理制度

本着业务操作内控优先原则，依据各项规章制度，采取有效的管理手段，通过标准化的管控流程，监督并检查会计工作开展情况，使工作标准化执行到位，以规范化的处理，发挥内部控制作用，保证会计工作的有序开展。此外，村镇银行还实施了会计上岗资格管理制度、强制休假制度和会计档案管理制度等内部会计控制制度。

（二）梳理流程逐级审批

村镇银行根据自身业务操作系统，一般都出台《业务系统操作规程》，明确各项业务操作规定，授权人员与等级、专项业务职责，严格按照不相容岗位分离制度，定岗明责，做到各司其职、各负其责、分工协作、互相监督。对于高风险特殊业务，明确具体的授权审批范围、权限、程序，加以控制。

（三）会计管理人才配备

总行级管理人才主要来自开业初期外聘引进或主发起行委派的财务会计管理人才，对受聘（派）的村镇银行日常各项财务会计业务操作与核算履行事中控制和授权监督管理职责，切实开展内控管理工作，完善村镇银行会计监督机制，提高会计信息质量和风险防范能力。

（四）人控与机控，双重管控

中后台管理主要是通过建立事后监督审核人才队伍，集中对重点业务环节授权和特殊业务进行审核监督，利用计算机新型信息技术进行控制管理，通过数据采集与检验、自动筛选及追溯排查、电子验印、人脸识别技术校验等及时发现前台业务风险点，实现风控管理的人控与机控，有效防范风险于未然。

（五）建立内部监督机制

内部监督是内部会计控制的重要组成部分，银行内部全面进行内部监督检查，外部监督每年度聘请会计师事务所进行独立的第三方审计监督。作为内部审计的最高组织，董事会下设的审计委员会在完善自身公司治理的同时，不断提升内审监督能力，加强内审人员队伍建设，逐步将兼职内审人员从风险管理部门中分离出来，并设立独立于业务部门的审计部门，完善机制建设，进一步强化内部监督控制及管理。

二、当前村镇银行内部会计控制存在的常见问题

（一）风险防范意识普遍较弱

村镇银行员工的学历与素质普遍低于同行业，业务处理中常会发生以习惯代替制度、以个人主观判断代替制度的情况，合规意识相对比较薄弱，而且招聘的大学生新员工多数为非财经专业，没有财务会计专业知识，遵守财经纪律规矩的意识不强，易造成会计信息失真，不能及时发现会计业务潜在风险，更有甚者还会在不知情的情况下为违规人员开通绿色通道，容易触及法律法规红线。同时村镇银行基层管理干部的风险防意识不强，对会计内控管理重要性的认识不足，当业务发展与制度相冲突时，为完成业绩考核而忽视会计风险，片面追求短期效益，容易出现纵容或包庇违规操作的行为，导致基层网点的内部会计控制环境不理想。

（二）总行全局管控能力弱

会计几乎贯穿了村镇银行的所有业务，同时又是会计部门、风险部门或法律合规部等多部门交叉监督管理的业务，比较分散，造成会计业务风险难以集中管理，风险防范职责分工不明确，缺乏一套完整的、集中的会计风险识别管理机制。村镇银行总行层面设立会计管理部门负责全行会计运营工作，在银行业外部竞争加剧与内部求生存发展的双重压力下，内部会计控制措施相对单一，总部管理人才少、年轻化、经验不足及流动性大;大多数村镇银行都由于新网点布设速度快，内部会计管理人员严重短缺，只能选用刚入行的员工充实管理队伍，难以高效高质量地执行会计内控制度，判断识别风险的能力不足，会引发一系列后续问题。

（三）会计内控制度不健全

随着当前监管政策不断推陈出新，更迭较快，村镇银行虽然建立了一整套内控制度，但受限于管理人才对政策条款的解读不透彻、总行职能部门修订完善制度的能力不强，很容易形成内控制度不健全、更新不及时、严重滞后现象;同时银行为满足客户需求不断开发出业务新产品，在内控制度设计上可能会存在漏洞或缺陷，在会计内控制度不健全的前提下，业务操作执行中会容易出现偏差，埋下潜在的风险隐患。

（四）计算机的管控能力不强

随着业务的发展，利用电子设备提高内控管理水平的手段不断加强，前后业务处理有会计事后监督系统，实现内控管理的一致性与规范性。但是其他业务处理常用的外挂系统较多，无法实现数据共享，不能利用大数据的筛选与分析功能，内部控制管理效率偏低。村镇银行由于成立时间短、资金实力尚不雄厚，在科技研究上的投入不多，运用科技手段识别与防范风险的能力不强，科技支撑能力有待提升。

三、构建村镇银行内部会计控制体系的建议

（一）更新理念，增强内控管理意识

为进一步增加对内控管理的认识，充分认识到内控管理与业务发展相辅相成的关系，村镇银行的高级管理层应高度重视打造良好的内部会计控制环境，大力提倡合规经营理念，强调业务发展中坚持内控优先原则，严格推行事前风险防控、事中合规操作、事后严格监控的三道防线。全员树立风险防控意识，强化内控管理理念，树立“合规人人有责、合规创造价值”的经营理念，形成具有村镇银行特色的企业文化，坚持安全生产第一要素，实现内部会计控制转化经济效益的管理目标。

（二）构建会计内控管理体系

第一，总行部门坚持扁平化管理。以条线管理为重点，明确各部门职责、交叉管理事项，确定牵头部门，以业务排查、风险评估、控制管理為主线，查漏补缺，完善内控制度，提高内控管理的严密性与有效性，提高总行全局管控能力。

第二，加大总部管理人才培养力度。为保证村镇银行的稳健持续发展，制定管理人才培养计划，有序编排好老中青管理人才梯队，储备充足的后备管理人才，满足内控管理的人才需求，提高内控管理水平。

第三，加强基层会计管理人才培训与辅导。针对管理人员年轻化、经验少的普遍现象，把培训学习作为工作的重心，通过学习银行理论专业知识、观看警示教育案例影像资料，理论联系实际，使年轻的管理人员熟练掌握内控防范工作技能，提高风险识别能力。

第四，建立会计管理后备人才晋升平台。在全力培养后备管理人才的同时，还要为员工做好个人职业发展规划，搭建职务升迁平台，推行“能者上、庸者下”，竞聘上岗，使想干事、能干事的年轻员工有展现个人能力的平台，从工作、生活各个方面关心员工的未来发展，增强员工对村镇银行的归属感与认同感，留住人才，增强管理队伍力量，为管理提供人才保障。

（三）健全内部会计控制体系

1.加强三道防线建设。坚持相互牵制、相互制约原则，完善会计核算内控制度。采取不相容岗位相分离、印证分管、逐级授权等措施，实现对业务的控制管理，建立以“防”为主的第一道防线。成立后台集中审核监督中心，对前台各项会计业务进行严格的监督，建立以“堵”为主的第二道防线。发挥协同效应，在审计稽核、风险合规管理的基础上，由会计主管部门开展业务检查、实施内部控制，建立有效的以“查”为主的第三道防线。对前台、中台、后台进行有效分离并严格进行控制管理，防范会计操作与核算风险。

2.前台高风险业务实施重点控制管理。区分常规业务与特殊业务类型，紧抓高风险业务处理环节，实行岗位分离、分级授权、查控结合，及时消除潜在风险，建立责任追究制度，提升内控管理水平。同时逐渐减少对人工进行控制管理的依赖，提高计算机系统自动筛选识别潜在风险的预警能力，结合村镇银行的经济实力加大科技研发经费投入，保持业务操作系统的先进性与高效性，充分发挥大数据分析、AI人脸识别等先进技术对高风险业务进行控制，提升管理质效。

3.加强人员与机构对风险的控制与防范。加大规章制度培训学习力度，创建学习型员工队伍，创建合规文化，使合规理念外化于身内化于心。员工在实际工作中身体力行地践行合规文化，形成良好的创合规、严内控的内控环境。进一步增强风险防范意识，定期组织员工观看违规案例录像，加强警示教育，做到“警钟长鸣”、不越红线，防范员工道德风险，增强自我保护意识。同时实行机构违规积分登记量化管理，通过排名考核评比，形成“创合规”的良好工作氛围，切实提升内控管理水平。

4.完善内控管理制度。持续梳理现行制度中不符合最新法律制度规定条款、不符合行业监管要求条款、各项内控制度之间存在矛盾冲突条款，及时进行修订、更新、完善，确保内控制度的规范性、及时性，做到有法可依、有章可循，提高制度执行力，保证内部控制管理有成效。

四、结语

构建村镇银行内部会计控制体系，对改善村镇银行内控管理环境、提升总部风险防范能力、避免出现较大的风险或失控问题，有重要的意义。在具体工作实践中，要结合村镇银行自身的实际管理情况，针对当前内部会计控制存在的问题与不足，采取合适的完善措施。

（作者单位为浙江南浔农村商业银行股份有限公司）

参考文献

[1] 许月明.我国银行会计内部控制的建设与管理[J].金融经济，2019（04）：62-64.

[2] 黄磊.探析银行会计内部控制的必要性[J].低碳世界，2019，9（02）：269-270.

[3] 乔慕.论银行会计的内部控制问题[J].农家参谋，2018（01）：241+244.