涉农行业碳会计信息披露现状及对策

2020-07-29陈美红王亚萍

上海商业 2020年7期

陈美红王亚萍

1 引言

气候话题早已成为全球关注的热点话题，随着温室效应越来越严重，人类逐渐意识到解决二氧化碳问题需要全球共同努力，各种关于温室气体排放的法律法规也油然而生。2005年2月16日《京都议定书》正式起效。这是人类首次以法律的形式规定控制大气中二氧化碳的浓度，《京都议定书》还规定了排放权交易，这对日后的碳市场发展有着里程碑式的意义。碳会计也随之发展。

我国作为世界最大碳排放国之一，也表现出了低碳发展的决心。国家应对气候变化规划表达了中国政府对国际社会关于低碳发展的承诺，规划明确提出了要结合我国国情逐渐建立我国碳排放交易市场。我国涉农企业基数大，粗放扩张的农业理念导致土地资源无序开发，我国农业能源消费的碳排放不断增加。众多学者开始对农业企业碳信息披露的状况予以关注并各抒己见，其中影响农业企业碳信息披露的因素更是研究热点。为了研究农业企业碳信息披露的大体情况，并找出其中存在的问题，为制定公司披露相关碳信息的法律法规提供参考，最终促进我国涉农公司碳会计信息披露的质量做出贡献，本文选取涉农上市公司社会责任报告探索上述公司碳信息披露现状。

2 文献回顾

企业二氧化碳排放以及节能减排进入学者的视线的时间并不算早。碳排放核算是研究碳信息披露的理论基础，原因在于碳排放量核算的精确度决定了企业披露碳排放量的准确性，而碳排放量的核算方法与成本很大程度上影响各个企业的普及度。没有精确的碳信息测算的碳信息披露是没有意义的。 Bebbington（2008）认为碳分析应该包括碳排放限额的核算处理、关于碳的或有信息的报告。碳会计的发展使碳信息逐渐属于企业会计报表上信息反映的范畴。但是由于碳信息披露目前不具有强制性，且企业自愿披露的碳信息内容不具有统一性，因此研究碳信息披露的影响因素颇具必要性。

我国农业碳排放量巨大。早在2003年，王效科估算中国耕地的温室气体排放量，当时研究发现二氧化碳排放量就达到了9500万吨，张广胜，王珊珊（2014）测算出1985-2011年中国农业碳排放总量总体上呈逐年增长的趋势，2011年二氧化碳排放量比1985年增加了近60%。徐丽（2019）通过分析得出1997年至2016年农牧业碳排放在大多数省，自治区和直辖市有所增加。面对农业碳排放量不断增加的严峻现状，学者们纷纷提出转型路线建议。赵其国，钱海燕.（2009）认为只有实现了高碳经济向低碳经济的转变，才能使发展高值农业变为可能。低碳农业经济是低碳经济的一个重要领域，关键点在于农业生产过程中尽可能排放最少的二氧化碳。同时，低碳农业技术具有低能耗、低污染、低排放的特点，可以尽可能减少人力物力的投入，还可以降低农业对社会带来的不良影响。郑恒（2011）建议应通过制定专项规划的方式明确低碳农业的发展目标、政策导向和重点任务，同时完善政策法规保障，通过补贴制度鼓励农民和企业减排，并建立温室气体减量认证标志制度。

涉农企业作为碳排放的主体，有必要承担相应的社会责任。涉农企业的碳信息披露要能够体现对气候变化的影响，能为管理者制定未来的战略提供依据，也能为政府监督提供渠道，促进我国的低碳农业发展。

3 我国涉农企业碳信息披露描述性分析

涉农企业是经济建设的最基础企业。凡事参与到农业产品的都可称之为涉农企业：加工、销售、研发、服务等活动，和从事农业生产资料生产、销售、研发、服务活动的企业。

本文选取2012年至最新的2018年的社会责任报告做为研究对象，根据2019年第一季度上市公司行业分类，选取相关涉农行业，在巨潮资讯网、上交所以及深交所上查找社会责任报告。对社会责任报告中的碳信息筛选，以此展开研究。

本文参考了CDP项目的指标，对社会责任报告进行阅读后，以CDP指标为原型，并增加了几个指标用来反映社会责任报告中不能以CDP指标反映的碳信息，最终得到7个碳信息披露指标。

3.1 碳信息指标

3.1 社会责任报告分布分析

根据上述方法统计每一年的社会责任报告数量，最终得出以下表格。

表3 .2 2018年涉农企业社会责任报告披露比例介绍

根据表3.2对涉农行业内部横向比较。首先整个涉农行业仅有24%的企业在最近的2018年做出了社会责任报告，这一数据表明涉农企业披露社会责任报告的数量远远达不到上述文件的要求。其次，各行业间披露社会责任报告的情况有较大差距，可以看出2018年酒、饮料和精制茶制造业与造纸及纸制品业相对其他行业披露比例最大，各个行业披露比例的跨度较大。从表3.3可以对涉农行业进行时间的比较。在研究期间整体上涉农上市企业披露社会责任报告呈缓慢上升趋势，但是披露社会责任报告的公司依然不多。

3.4 碳信息披露披露详情分析

按照每份社会责任报告中的环境责任部分，按碳信息指标进行归类，以披露内容进行年份加总统计，得出表3.4。

以各个行业碳信息披露的详情为主，结合表3.4可以得出：

第一、我国涉农上市公司碳信息披露的积极性并不高，整体上披露碳信息企业的数量占总数并不高。且研究发现，披露的碳信息很少以数字的形式表示，大部分企业倾向于定性方式来表达碳信息，这就很可能使披露的信息沦为一句低碳的口号，而缺乏实用性价值。此外，许多企业为了给社会各方留下良好的印象，乐意于披露各项荣誉，而很少披露对企业不利的碳信息，这很可能导致披露的碳信息不能全方面反映碳信息，尤其是关于碳风险领域更是没有披露痕迹。

表3 .3 2012-2018年各涉农行业社会责任报告数量变化

3.4 2012-2018碳信息披露详情

第二、根据表格我们可以发现大多数企业披露了低碳治理措施以及低碳治理绩效，但是涉及到低碳战略、目标以及碳排放这几个方面时，确少有公司披露。如果说以上指标均需要专业的知识才能达到，那么在低碳理念传播这一绝大部分公司都有能力做的指标即使在6年内基本呈现上升趋势，但是依旧占披露报告总数不高

第三、只有31家企业坚持从2012年至2018年每年披露社会责任报告，此外，社会责任报告的重复率较高，往往每年模板固定，许多企业披露的碳信息在6年来几乎没怎么变化，例如登海种业。这种情况说明企业对碳信息披露不够重视，也使得碳信息使用者获得信息的有用性大打折扣。

3.5 不同行业碳信息披露的广度分析

由于我国没有针对碳信息披露的明确规定，且我国的碳会计发展尚未成熟，各个行业披露的碳信息缺乏比较性。因此，本文只比较各个行业碳信息披露研究的广度，即涉及指标的多少。比较思路如下：选取2012-2018各行业的披露内容，按照行业进行划分。不同行业每有一个指标计一分，最后以行业所得到的总数除以行业披露社会责任报告的公司数得出该行业每个公司的平均得分数，即该行业平均每个公司的碳信息披露广度。

表3 .5 2012-2018年不同行业碳信息披露广度分析

根据表3.5可以得出，各行业社会责任报告中披露的碳信息披露涉及的指标有明显区别，其中农业与农副产品加工业碳信息披露的广度最大，平均每家公司都涉及到3个指标，而林业披露的平均指标个数最少。说明各个行业对碳信息披露的重视程度不同，且整体来看整个涉农行业披露指标的广度也不高。此外，本文在研究社会责任报告中发现，往往一个公司涉及指标多的，就越会用较大的篇幅去披露碳信息，对碳信息挖的也更深，这样的公司往往定量表述较多。

4 我国涉农企业碳信息披露现状的原因分析

综上所述，我国涉农行业碳会计信息披露存在积极性不足，缺乏可比性，且碳会计信息披露的广度与深度都有待提高，主要原因如下：

4.1 缺乏碳会计信息理论

我国在碳会计领域内研究较迟，尚未形成碳会计信息披露的规范性理论。因为缺乏碳会计信息披露规范，企业所披露的碳信息在社会责任报告中比较散乱，缺乏对比性，且部分企业所表述的信息不够明确，难以区分是不是简单的保护环境层面。我国涉农企业的碳信息披露主要是以定性文字描述的方式，披露碳绩效的方式五花八门，但是缺乏定量信息的披露，造成这种结果的原因根本在于理论层面缺乏引导，例如关于低碳的资产价值以及计量的认定。此外不同行业也缺乏该行业的碳信息披露专项研究，使得信息比较混乱，这在一定程度上导致了跨行业碳信息披露比较的困难。

碳会计发展迟缓一定程度上影响了国内企业的碳会计观念。此外碳会计领域内的碳排放核算还有待学者深入研究，对测量二氧化碳的方法如何做到因行业不同而灵活变通又能精确计算出碳排放量应该是碳会计研究者的努力的方向，有了这项理论基础政府才能要求企业披露碳排放情况。

此外，碳会计中的碳财务会计领域目前尚不成熟，该领域能帮助企业进行表内研究，例如碳会计的专用财务报表，而本文研究的是表外研究，如果成功研究出涉农行业的表内报告就可以对碳信息进行定量的披露，届时碳资产与碳负债将一目了然。

4.2 缺乏政策引导

在我国，由于缺乏相关的政策，大部分上市公司都是按照公司内部制度的披露要求来进行披露，这就导致披露的内容不全面。缺少规范性政策除了使信息使用者难以在公司自己制定标准的社会责任报告上准确判断低碳的成绩究竟如何，还导致了企业的低碳报告出现了格式化，应该引起重视的是不少企业在社会责任报告中只写了套话而未披露实际的低碳信息，完全不符合碳信息披露的规范。

4.3 缺乏企业重视

国家要求农业龙头企业逐步建立社会责任报告披露体系，但是至2018年，涉农企业社会责任报告披露的比例仍不高，且有不少企业出现了几年的停止披露社会责任报告的行为，这折射出企业对社会责任报告的不重视。

我国涉农企业因为自身的利益因素只披露碳排放的利好信息，但是在社会责任报告中几乎没有提起过有关碳排放的风险管理，这使得披露的信息不完整，不利于信息使用者做出全面的判断。大多数企业都披露了低碳绩效，但是碳信息披露的质量不高，这说明企业对碳信息披露的重视程度不高，缺乏定量分析，披露意识有待增强。

5 碳信息披露改进措施建议

5.1 完善碳信息披露的理论

我国应加快碳信息披露的研究。国外的碳信息披露理论相对成熟，不少企业都能按照规范性披露方式来进行披露，因此我国应积极借鉴国外碳信息披露的理论和方式，完善自己的碳信息披露理论。此外，碳信息披露的理论要结合涉农行业的实情，将农业低碳措施进行归类以及提供测量的方法，要注意披露的可实践性。此外还要结合我国低碳农业的发展模式，基于低碳发展的要求，不断完善碳信息披露形式。先完善对表外信息的研究，可以先在社会责任报告中予以体现，当碳会计核算体系较为成熟时考虑加入碳排放的表内信息，例如碳排放权交易、对财务数据的影响、碳会计信息审计鉴证等。