企业管理会计实务体系的构建与运行

白雪 金柯

摘 要：随着社会的不断发展变化和时代的更新，管理会计在企业中起着愈发重要的作用。相对于一些西方发达国家而言，我国对于管理会计相关理论的探索研究比较晚。管理会计在我国的发展有很多阻碍，而且现今我国管理会计专业人才十分稀少，在企业中受到的重视也较低，以至于管理会计在企业中的运用中存在很多绊脚石。本文介绍了管理会计的一些基本概念及应用概况，并从管理会计实务体系在企业中构建与运行的现状出发，深究其中的问题，并提出一些可行之策将其解决。

关键词：企业管理会计;会计实务体系;构建;运行;解决措施

一、引言

1.研究背景

在经济全球化的大背景下，管理会计在西方，特别是在一些发达国家得到了很好的发展和运用。因经营环境外部变化巨大，管理会计实务体系的构建与运行都受到不同程度的影响，这使得现代企业致力于提升和完善管理会计理论体系的发展与研究。

现代经济的繁荣使管理会计在企业运营中的地位及重要程度不断增长，企业的管理者在对于管理会计信息质量上也逐渐提出了更高的要求。2010年以来，管理会计得到了全面推进，相关理论研究与推广进入了黄金期。但由于没有完善的管理会计相关理论以及方法體系，并且管理会计专业人才紧缺，很难将管理会计信息有效地整合并应用到企业的经营管理中去。为使管理会计能够更好更快发展，并能真正应用管理会计工具和方法，我国应在实践的基础上，吸收借鉴西方相关先进理论方法，将其中国化，并在实务操作中检验其是否符合我国国情和社会经济状况，建立有中国特色的管理会计实务体系。

2.研究意义

企业管理会计的目的是深加工和再利用财务信息得出相应的管理会计信息，并将决策有用的重要信息及时准确地提供给企业管理者，以便其作出及时准确的决策。外部飞速繁荣的经济环境和日新月异的社会变化，尤其是经济信息理论的不断完善以及网络信息日益发达，为构建管理会计实务体系提供了充分的技术手段。因此，加快构建企业管理会计实务体系并将其运行到我国的各个企业中，对提高企业的管理水平有很大的推动作用。

二、企业管理会计概述

1.企业管理会计的定义

企业管理会计应用在现代企业当中。通过对财务信息进行深加工和再处理，提供给管理者决策需要的重要管理会计信息。在企业的运营中，发挥其相关职能，用先进管理会计方法和工具增强企业竞争力，提高效益。

2.管理会计的基本内容

管理会计主要分为两种。一种称为预测决策会计，另一种叫作规划控制会计，这二者既相互独立，又息息相关。

（1）决策论。决策论倡导者赫伯特·A·西蒙和詹姆斯·G·马奇认为管理的过程实质是一个决策过程，决策是企业管理活动的中心。任何经营活动都需要在开始前做出决策，制定相应计划，此后在备选方案中选出最适合的方案，并在选择过程中进行领导和控制。总之，管理的整个过程中都存在着决策。

（2）控制论。管理活动中的控制工作，就是指信息的反馈。很多学者认为，企业加工处理财务信息，要分三个阶段来进行控制工作。这三个阶段分别为确定评价标准、对业绩进行考核和纠正偏差。学者斯蒂芬·P·罗宾斯认为，为了达到管理者的期望，激发劳动者的积极性，管理控制工作就变得尤为重要。按照信息控制的时期来分，可分为同期控制、反馈控制和前馈控制。

3.管理会计的职能

（1）预测经济前景。预测经济前景是指按照企业发展的大方向和总目标，充分考虑当前的社会、政治、经济环境等因素的影响，选择合理的模型，利用适当的管理会计方法对企业未来的发展变化进行预测，分析企业经济效益、成本支出等方面的变动情况。

（2）参与经济决策。参与经济决策，主要表现是：管理会计人员要根据企业目前的经营状况以及所处的市场环境等相关信息，运用一些科学的管理会计方法和工具计算相关方案的评价指标，作出正确的评价，并选择出最优方案。

（3）规划经营目标。规划经营目标，在选择了最优方案的前提下，对此方案进行成本和预算控制。将各经济目标分解落实到相应预算中，有效调配资源，协调各项资源之间的关系。

（4）控制经济过程。控制经济过程，这一职能要求对经济过程进行实时的监督和反馈，将事前和事中控制有效结合，及时分析实际操作中与计划偏离的原因并进行调整，确保经济活动按照计划进行。

（5）考评经营业绩。考评经营业绩，要建立完整的责任会计制度。要保证各部门及人员分工明确，并对其工作设置相关绩效指标，通过考核各指标的完成情况，对工作情况进行评价来设置赏罚标准，此项措施可以激发员工工作的积极性，起到激励的作用。

三、企业管理会计实务体系的构建

1.企业管理会计实务体系的现状分析

我国企业对于管理会计的应用并不十分理想，特别在一些新兴的现代管理会计方法运用中。从我国引进管理会计的相关理论方法至今，大致上经历了几个阶段，可以作出以下划分。

（1）宣传介绍阶段。这个时期我国管理会计学者致力于外文文献及相关资料的编译工作，努力将管理会计知识引入中国，为我国之后的理论研究带来了丰富的资料。但在这个时期我国在管理会计理论研究上还十分浅显，相关工具和方法也并未在我国管理会计实践中得到运用。

（2）吸收消化阶段。从1983年开始，我国会计学界学者开始走上了创建中国特色的管理会计体系的道路。但由于我国尚未构建一套完整的管理会计理论体系，许多改革措施的不到位，特别是财务会计仍然采用计划经济时期的相关体系，导致管理会计的发展受到了阻碍，有一定的下滑。企业管理者对于管理会计的重要性认识有很大的不足，更没有树立起让管理会计参与运营的意识，企业管理会计的建设和发展有不小的阻力。总体而言，我国这个时期有一些较为成功的管理会计实践案例，但管理会计的应用十分有限。

（3）改革创新阶段。1993年的财务会计管理体制转型，使我国会计开始与国际接轨，管理会计在我国的成长又进入了一个新的阶段。1998年，林文雄和吴安妮两位教授对我国500强企业的管理层进行调查发现，管理会计在我国的应用主要分布在以下这五个方面：成本会计系统、资本预算、标准成本核算、短期决策的制定和管理控制。

（4）全面推进阶段。管理会计得到全面推进，相关理论研究与推广进入了一个黄金时代。2002年，冯巧根教授展开了一项调查涵盖了我国200家企业。调查结果表明企业在责任会计、业务预算、存货支出预算、资本预算以及绩效评价的运用比较普遍，但是一些新兴的管理会计方法并未被广泛应用到实践当中。

2.企业管理会计实务体系应用存在的问题

（1）理论体系不健全。完善的理论体系是进行实践操作的前提和基础，我国企业管理会计体系存在上述问题的根本原因主要是没有完备的理论构架支持。虽然管理会计已经得到学术界的重视，但在其发展历程中，受到西方重方法轻理论的影响，我国一直致力于研究如何构建理论体系，导致管理会计中国化的进程和实务操作受到一定桎梏。管理会计体系构建的现状是缺乏明确的方向，信息滞后，研究队伍理论基础薄弱等使我国缺乏相关理论知识，可行性较差，不能将方法与实际操作有机结合，妨碍了企业管理会计实务体系的构建。

（2）管理会计实务界重视度不够。首先，企业领导者不够重视管理会计的作用。缺乏管理会计意识和相关知识的管理者，会更加注重财务会计信息的作用，忽略管理会计信息在企业运营当中的作用。其次，管理会计人才紧缺。有些中小企业甚至都没有设立管理会计相关部门，只由财务人员处理管理会计信息，导致管理会计信息作用不能充分发挥，效用有限。相对传统财务会计人员而言，管理会计需要更高的知识层面和信息处理能力，且在管理会计参与经济决策时，管理会计人员的自身经验以及专业素养也至关重要。最后，我国目前还并未成立专门的管理会计机构以及相关的专业资格考试。而美国早在1972年设立了“管理会计师资格证书”来选拔高素质的管理会计师。

3.完善构建管理会计实务体系的措施分析

（1）构建企业管理会计实务体系的基本内容。构建企业管理会计实务体系，成熟完善的管理会计理论体系是不可或缺的，而如今我国企业对于管理会计的了解不够深入，加强对理论的学习是当务之急。除此之外，要让管理会计和财务会计采取分工合作的方式，这样有助于管理会计对财务信息进行深加工和再利用，再将其提供给企业高层，运用到企业的管理决策当中去。

（2）将管理会计实务体系落实到实践应用中。实践出真知。在加强理论研究的同时，还要将理论放到企业实践中，在实践中发现问题，解决问题。由于对管理会计的认识还不够深入，管理会计不能起到最佳的效用，这直接影响限制了企业的管理水平。此外，管理会计的实务操作也需要政府的引导和支持，尽快完善规范管理会计的标准，并不断用实践来检验理论。

（3）注重培养管理会计人才。企业管理人才是构建和运行企业管理会计实务体系的中坚力量。因此，要培养专业的管理会计人才。通过企业组织的各种培训，来提高会计人员的专业素质，同时还应该加深会计人员对于管理会计理论的认识和掌握程度。此外，企业还可以设立轮岗等制度，让管理会计人员在多个工作岗位上学习了解多方面的知识。

（4）加强企业信息化建设。随著信息更新速度的不断加快，如果能够合理利用这些新兴技术，将对企业提高管理会计水平起到重要的作用。管理会计要分析财务信息并得到相应的管理会计信息，以此才能更好地为企业管理层提供决策相关的重要信息，有助于企业的平稳运营。

四、企业管理会计实务体系的运行

为了研究我国管理会计实施的现状及效果，并提出建议，本文对国内150加公司进行了问卷调查，其中上市公司65家，非上市公司85家。

1.预测与决策实施情况

（1）预测与决策实施内容。以经营决策作为起点，分析企业的不同经营环节并对其进行预测。在参与调查的企业当中，对销售情况采取预测行为的企业超过了80%，对利润进行预测的企业过半，但预测资金需求量的企业仅有40.67%，进行成本预测的企业只有不到40%。企业性质的不同导致其进行预测的侧重点不同，制造业多进行成本预测，来决定如何生产产品，以及是否要购进新的厂房设备等大型固定资产。

在选择销售预测的时，大多数企业选择了定量预测的方法，其中有过半的企业采用了趋势预测分析法，其次有28.10%采用了因果预测分析法。在利润预测时，79.27%的企业采用了因素分析法，只有20.73%的企业选用了直接预测法。相较直接预测法而言，因素分析法比其更加便捷有效。

（2）预测与决策实施效果及原因。据调查数据显示，企业实施预测决策管理行为产生的效果欠佳，主要是企业内部的问题。领导不重视和员工能力有限是最主要的因素。任何政策的施行都离不开管理层的重视和支持，解决问题的一项关键因素就是领导的态度除了企业内部原因，还有一些影响企业预测决策实施效果的外部原因，如经济环境限制、法律环境影响、行业传统落后等其他原因。

2.控制实施情况

（1）控制实施内容。企业的主要控制活动有全面预算和成本控制，参与调查的企业中，进行成本控制的企业有70%，进行全面预算管理行为的企业占到了52%，而仅有40%的企业做到了二者兼顾。企业成本控制的方法也有较大差异。有30%左右的企业选择采用了标准成本法，随之有25%的企业采用了作业成本法。

（2）控制实施效果及原因。不同企业对于控制实施的效果反馈也有不同。实施效果反馈较好的企业有42.64%，效果一般的占23.14%，与此同时有11.5%的企业认为控制实施效果不理想。主要的内部原因有两个，它们分别是员工能力有限以及制度自身缺陷。外部原因中管理会计理论与实际不符占比最重，达到了55.30%，这一数据也从侧面印证了制度缺陷这一原因。

3.绩效考评实施情况

（1）绩效考评实施内容。据调查显示，关键绩效指标法最受青睐，其次经济增加值法和平衡记分卡也备受推崇，只有少部分企业采用360度考核法和目标管理法。企业进行绩效考评最主要的目的就是检查员工工作的完成程度并监督淘汰工作不合格的员工，另外，还有很多企业为了留住优秀人才、更合理地分配薪酬而将其与绩效结合起来而进行绩效考评。对于不同阶层的员工，绩效考评的标准也大不相同，调查从考核内容、周期、等方面展开，来研究绩效考评内容。

企业考核的内容主要是员工的工作业绩，其次是工作态度，对于工作潜力的考核相比就不那么重要，占比较低。在考核周期方面，领导层的考核周期是最长的。企业更看重高层管理人员在一段较长时期内的工作绩效，通常是以一年为期，而对于中层管理人员和普通员工，通常进行月度考核。

（2）绩效考评实施效果及原因。参与调查的企业中，普遍肯定了绩效考评对企业的效果，不仅能够监督激励员工，也规范了薪酬标准。但也有部分企业认为绩效考评收效甚微，究其原因，大部分企业员工认为是没有合理运作绩效考评体系。针对绩效考评体系的调查分析显示：绩效考评分值最高的是客观性，分值最低的是完整性，在实用性、合理性及激励性上效果良好。在这五项指标中，激励性最为重要，为了提高绩效考评体系的激励性，也要同时注重其他几项指标的作用。

五、结论

我国会计学界的相关学者积极学习西方的先进管理会计理论方法，在一些大中型企業中应用比较普遍，但是管理会计这一优势学科并未全面辐射到我国企业，在一些小型企业中，不能良好地运用管理会计理论方法。

本文认为，想要在我国发展推广管理会计，首要的工作就是要创建一套符合我国国情和当下社会环境的，有中国特色的管理会计理论体系。政府应大力培养管理会计的专业人才，创建一支优秀的管理会计人才队伍。我国学者也应在实务操作中发现其应用方面存在的问题和不足，不断研究改进，构建符合我国国情和社会经济状况的管理会计理论方法体系。

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作者简介：白雪（1996- ），女，汉族，河北邯郸人，中南林业科技大学商学院，硕士研究生在读，会计专业，研究方向：成本管理与绩效评价;金柯（1995- ），男，汉族，江苏镇江人，中南林业科技大学商学院，硕士研究生在读，会计专业，研究方向：内部控制与风险管理