上市公司会计信息失真对策研究

摘 要：在我国，会计信息失真严重损害了广大投资者尤其是中小投资者的利益，削弱了政府的宏观调控效力，削弱了市场的资源配置功效，严重影响了我国资本市场的健康发展。保证会计信息的真实性，在最大范围内防止会计信息失真，能够保障各利益相关者的切身利益，并有利于决策者进行相关决策时做出正确的判断，有利于维护上市公司的利益和维持整个证券市场运行秩序。本文以会计信息失真问题为主题，从完善公司治理结构、完善相关制度、完善相关法律、加强外部监管等方面提出几点建议。

关键词：会计信息失真;监督体系;防范措施

一、会计信息失真的分类

会计信息失真是指企业财务报表没有公允地、真实地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。从而误导信息使用者，导致信息使用者决策失误。一般情况，把信息失真分为两种情况：第一，无意失真，指的是会计核算过程中非故意的过失，主要由于财务人员由于职业道德、专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外在影响，造成对政策法规理解不彻底，运用相关制度条款不当或是账务处理错误而导致会计信息与实际情况不符。因此，无意失真也叫会计错误，主要包括原始记录或是会计数据的计算、抄写错误;对实施的疏忽和误解，以及对会计政策的误用。第二，故意失真，指的是有目的地、有预谋地、有针对性地财务造假和欺诈行为，也叫会计舞弊。主要是因为企业为了公司的利益而不够信息使用者的利益，而隐瞒企业的真实情况，故意编造、篡改会计数据，虚增利润、虚减成本等故意行为。这种情况与无意失真有本质的区别，也很难让人发现。

二、上市公司会计信息现状分析

近年来，国内外资本市场上发生了一系列会计信息失真事件，这些事件无一不产生轰动性的影响。而我国也是会计信息失真案件频发，我国资本市场的成长和投资者信心正经受着严峻考验。毫无疑问，会计信息的失真给经济发展和市场秩序带来巨大冲击，并足以动摇市场公平和效率的基础、干扰社会经济的有效运行。

（一）政府监管失灵

在我国，由于会计信息监管部门众多，也由于会计信息所具有的经济后果影响，相关监管部门纷纷确立自己的会计监管权，争相出台非正式的规定，以优先确定本部门的监管权，限制其他部门的争权，而且部门的利益驱动使各部门在自身出台规定时不可能主动与其他监管部门进行协调。由于法律往往是对既有的监管实践的认可，因此，各个部门争取的权利最终成为法律性的规定，导致了部门立法的泛滥，使基层部门面对众多的法规无所适从。另外，多头监管增加了监管成本，这部分成本最终由企业、机构承担，从而减少了企业的利润。

随着我国市场经济的不断深入开展和证券市场的成熟稳定，围绕着会计信息质量所指定的相关规范已经为丰富和完善法律、法规体系作出了贡献。但是必须承认的是，我国在会计监管的法律建设上来存在一些问题。主要表现为：会计监管配套的法律、法规不完善，规范严重滞后，致使会计监管缺乏可靠的依据;现有的法律中缺乏适当的诉讼机制，实际操作中处罚力度有限;从会计监管的法律环境看，我国会计法规之间的协调存在问题，有时甚至相互矛盾;会计法规中缺乏更详细的、可操作的和公平执行的具体规范。

（二）內部监管不力

上市公司内部会计监管主要是由监事会、审计委员会以及内部审计部门实施的。但目前上市公司的内部会计监管力度非常有限，监事会、审计委员会并没有起到监管的作用。《公司法》规定监事会的职权有：检查公司财务;对董事、经理违反法律、法规或公司章程的行为进行监督;当董事和经理的行为损害公司利益时予以纠正;提议召开临时股东会;公司章程规定的其他职权。但目前我国上市公司监事会存在独立性差、监事工作不到位、监事人员专业素质不高、知识结构不合理的现象，使得监事会难以真正发挥作用。同时，由于审计委员会是董事会的一个下设机构，是组成董事会的二级委员会，因此，审计委员会职责的有效履行不仅取决于审计委员会本身，还取决于董事会。如果董事会健康运行，审计委员会就可以按照董事会的运行原则良好运行;如果董事会运行失效，审计委员会就不可能成功。

（三）外部监管不利

上市公司外部监管主要依靠会计师事务所等社会中介机构以及新闻媒体进行的。但目前，社会性的监督机构并没有起到最后防线的监督作用。我国目前有些会计师事务所执行审计业务时，不按独立审计准则等执业规范的要求，在未实施必要的审计程序、未获取充分的审计证据情况下就确认有关事项，造成审计后的会计报表失真或者发表了不恰当的审计意见。而且面对上市公司一些重大的关联交易、或有事项、非经常性损益项目等未充分披露的情况，注册会计师在审计过程中既不向公司提出，也不在审计报告中披露。而且，注册会计师的违规行为没有得到有力的惩处，在较低的违规成本和较高的收益之间，使得一些注册会计师和会计师事务所冒险出具虚假报告。

三、治理我国上市公司会计信息失真的措施

（一）完善上市公司内部治理结构

《会计法》规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。上市公司也应建立健全本单位的内部会计监督制度。完善的内部会计监督机制对于保证会计信息的质量起着举足轻重的作用。如果缺少上市公司内部会计监管，其他形式的监管只能流于形式，将无法保证上市公司会计信息的质量。上市公司本应是会计监管的被监管者，但当上市公司通过监事会、审计委员会、内部审计部门等对自身实施监管时，上市公司的内部机构也就成为了会计监管的主体之一。

（二）加大处罚力度，建立健全民事赔偿制度

为了提高会计信息质量，国家相关部门先后制定颁布了如《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》、《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等数十项相关的法规和制度，2006年财政部颁布了1个基本准则和38个具体会计准则，2007年1月1日起在所有上市公司执行新的会计准则。现有的法规和制度已经基本完善，关键是如何贯彻执行。因此，要加大法规和制度执行情况的检查力度，加大对造假者的处罚力度，使其造假的预期成本大于造假的收益。对于提供虚假会计信息给投资者、债权人等使用者造成决策失误并造成损失的，应承担民事赔偿责任，情节严重的还要追究刑事责任。目前广大投资者通过司法渠道来维护自身权益仍面临许多障碍，我国的民事赔偿机制仍需在立法、司法等方面有新的突破，在立法上有必要对一系列问题重新审视，在司法上更需尽快受理、审结多个案例以引导投资者，最终形成完备、具体、可操作性强的民事赔偿制度。既要完善上市公司经理人员对股东的民事赔偿制度，也要完善注册会计师对投资者的民事赔偿制度。

（三）进一步提高会计人员的素质

会计人员是经济信息的加工者，其素质高低将直接影响到会计信息质量的高低。严格执行《会计从业资格管理办法》，把好会计人员的“进门关”，在坚持目前专业资格“考评”制度的基础上，应切实提高会计执业准入的门槛，使一批具备较高政治素质、较强业务技能和工作能力的优秀年轻骨干充实到会计队伍中来，自觉抵制和监督会计失信行为，保证会计信息质量。加强会计人员的职业道德建设，使会计人员能够爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则、提高技能、参与管理和强化服务，确保会计信息客观真实。

参考文献

[1]董亮.上市公司会计信息失真及其治理[J].财会探析，2013，（10）.

[2]段英杰.浅议会计信息失真的原因及对策[J].财经纵横，2014，（10）.

[3]徐振莉.上市公司会计信息失真相关问题及对策[J].会计之友，2010，（7）.

作者简介：

李奕蓉（1989年6）籍贯云南曲靖 性别 女  学历 硕士研究生 单位职称助教 研究方向：会计与审计。