基于混合扫描模型视角下我国新个税政策的研究分析

朱莉

摘 要：2018年我国个人所得税进行一次重大修正，此次修正不但调整了起征点和税率级距，更首次增加六项专项扣除政策。本文主要用混合扫描模型对2018年新个人所得税政策进行研究，并分别用混合扫描模型所具有的理性主义和渐进主义的综合性特点进行政策分析。同时探讨在目前我国国情下，个人所得税政策在混合扫描模型视角下的发展方向。

关键词：个人所得税 混合扫描模型 理性主义 渐进主义

一、2018年新个税政策的重大改革

（一）研究新个税政策的重要意义

个税改革不仅仅是一个经济的问题，它通过个税制度改革，完善收入分配，从而维护人民的切身利益;它也是一个社会问题，能保障和改善民生，促进社会和谐发展;而它更是一个国家治理问题，它能激发居民消费潜力，从而提升国家治理能力。正因为如此，2018年出台的新个税改革，从前期的意见征询稿到个税政策正式发布，一路走来，备受广大人民群众的关注和热议。

2018年10月1日，我国新个税法将起征点提高到5000元，并在此基础上，从2019年1月1日起，增设了子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、大病医疗、赡养老人等六项专项附加抵扣政策。

国家税务总局数据显示，2018年10月，个税起征点提高至5000元后，首个申报期，有6000多万名改革前的纳税人不再需要缴纳工资薪金所得个人所得税，全国所涉及的个税减税金额达到316亿元。专家预计2019年全年的个税减税总额将超过3000亿元。如果再加上个税的六项专项抵扣政策，累计个税减税金额预计达到4000亿元左右。同时这也意味着居民可支配收入的增加，就正如财政部部长刘昆所说，实施个税改革以及专项附加扣除政策对我国完善收入分配制度、保障和改善民生、激发居民消费潜力都具有重要意义。

因此，本文拟从混合扫描模型的视角出发，对新个税改革政策进行研究分析。

（二）我国个人所得税政策的特点以及改革进程

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。它具有实行分类征收、费用扣除额较宽、计算简便、累进税率与比例税率并用，以及具有自行申报和源泉扣缴两种征收方法的特点。

我国个人所得税历经4次个税起征点调整，分别为：

1980年9月，《中华人民共和国个人所得税法》首次经全国人大通过并公布。我国的个人所得税制度正式建立，个税起征点为800元。

2005年10月，个税起征点提高到1600元/月，自2006年1月起实施。

2007年12月，个税起征点提高到2000元/月，自2008年3月起实施。

2011年7月，个税起征点提高到3500元/月，自2011年9月起实施。

（三）现行的2018年新个税政策

1.起征点和税率级距的优化

2018年10月，个税起征点提高到5000元/月，同时新个税法对部分税率级距进行了调整优化，分别为3%、10%、20%三档低税率的级距扩大， 25%税率的级距缩小，而30%、35%、45%三档较高税率级距则保持不变。

2.六项专项附加扣除的首次设立

个人所得税六项专项附加抵扣是此次2018年新个税改革政策中的重要内容，分别包括子女教育、赡养老人、继续教育、住房贷款利息或住房租金以及大病医疗等六项专项附加扣除。

《个人所得税专项附加扣除暂行办法》在我国个税改革中为首次加入，专项附加扣除办法的出台体现了我国个税制度的进一步完善，其更为重要的意义在于此次专项附加扣除主要着力于人民群众普遍关心的教育、医疗、养老及住房四大民生问题，在实现减税的同时，政府的社会政策目标也得到了一定的體现。

二、混合扫描模型分析选择

（一）政策决策分析的理论模型选择

理性主义模型和渐进主义模型是政策研究中最基本的政策分析模型。理性主义模型认为，政策是社会利益的最大化;渐进主义模型则认为，政策是对过去的政策的补充和修正。两种政策分析模型都具有其特有的优点，但也存在着一定的缺陷。1967年，埃齐奥尼（Amitai Etzioni）将理性主义模型和渐进主义模型整合起来，在《混合扫描理论：决策的第三种方法》论文中提出了一种综合模型，即混合扫描模型。

（二）混合扫描模型（Mixed Scanning）的内涵

混合扫描模型，它首先在概念上应用了理性主义模型的政策视野，通过多角度的充分考虑，选择深入决策的核心问题;同时也应用了渐进主义模型的内涵，集中关注在经过理性主义模型视野选择的政策方案，聚焦并进一步细化，从而最终有效地解决政策分析。混合扫描模型理论综合了理性主义和渐进主义的优点，同时也规避了其缺点，比如它无须和理性主义模型所要求的一样，必须拥有完整的决策资源，而对渐进主义容易忽略重点变革的缺点也可予以避免。因此，混合扫描模型又被称为“决策的第三种方法”。

三、个人所得税改革的混合扫描模型分析

（一）混合扫描模型在我国个人所得税改革中的适用性

混合扫描模型可以看作是应用两种摄像机分别扫描。一部摄像机是多角度的广角摄像机，它所能观察的角度宽而广;而另一部摄像机是近距离的近焦摄像机，它能对广角摄像机所观察的空间进行深入细致的聚焦观察。

新个税的政策分析适用混合扫描模型分析，因为新个税政策正是这样一个需要广角摄像机观察全体民众的情况，包括确定哪些专项费用实施扣除、起征点以及级距的调整，而另一部近焦摄像机则进一步观察每一项应该如何制定具体的实施规定，每一项实施的对象、范围、程度等细节，进行聚焦并细化。

在个税改革政策分析中，将这两种摄像机结合起来使用，广角摄像机扫描的范围越广，涉及个税政策的多个方面;近焦摄像机扫描得越具体，越深入，那么最终的决策就将会越有效。