医院修缮工程结算审计模式研究

周金娥

摘要：在对医院修缮工程结算审计难点分析的基础上、对现有的内部审计、外部审计模式优劣势进行详细分析，探讨提出了内审、外审在医院修缮工程中的四种协作模式，并对外审机构从准入、审计过程、审计结果三个维度提出质量控制措施，以期对医院修缮工程结算审计质量的提升提供参考。

关键词：医院修缮工程;内部审计;外部审计;审计模式

引言

近年来，随着医院建筑设施老化、临床流程改进、建筑标准提高、科室功能调整等需要进行建筑设施修缮改造，用于修缮工程的支出逐年提高。随着修缮工程的增加，选择合理的审计模式、做好修缮工程结算审计成为医院内部审计部门工作的重中之重。

一、医院修缮工程结算审计难点分析

修缮工程是指在一切竣工交付使用的建筑物、构筑物上进行土建、项目更新改造、设备保养、维修、更换、装饰、装修、加固等施工作业，以恢复、改善使用功能，延长使用年限的工程。[1]医院修缮工程较一般工程由于自身特点，存在审计难度，分析如下：

（一）监管难度大

医院修缮工程具有种类繁多、零星琐碎、施工地点分散、灵活性大的特点，而总务后勤部门管理人员普遍较少，面对众多的零星修缮，难以做到对维修成本与质量的全面监管。再加上大多科室不能停业接诊或关闭病房，有的修缮工程必须等到夜间或节假日施工，造成总务后勤部门监管难度较大。

（二）医院修缮工程大多程序不规范

施工单位一般为长期合作、熟悉医院结构布局的维修队伍来保证修缮工作的及时性和机动性。[2]由于零星琐碎及紧急施工的特点，往往难以履行规范的设计、招标、合同签订程序，大部分医院的修缮项目施工合同缺少一定的严谨性，施工单位对工程资料的管理也不规范。

（三）缺乏定额标准及价格参考

零星修缮工程中，很多属于不好利用工程量计算规则和消耗量定额进行计价的造价相对较小的单项工程。建设部门颁布的建筑、装饰、安装工程定额中消耗量计算及定价主要针对大型建设项目进行的测算。而修缮项目大多零星、烦琐，人工及材料消耗较高，定额单价往往不能真实、正确反映零星修缮项目实际费用情况。[3]实际工作中修缮工程定额套用往往缺乏依据，造成施工单位和审计部门各执己见，存有异议。

（四）审计风险大

建筑材料的品牌、质量、价格、结算方式等无法统一，都直接影响后期的结算审计工作。若审计人员不能对材料价格做到精准把控，就会给医院造成资金损失。

修缮工程结算的周期比较长，往往半年或一年结算一次，看似零星的工程年度累计费用也较大。这样就使得有些工程内容多算虚报重复结算，如门窗维修、墙面粉刷、漏水维修等，施工单位按照总务后勤部门的指派施工，完工后通过相关科室人员签字确认，使用科室一方面由于缺乏专业知识，另一方面修缮工程维修成本尚未列入科室核算，对于工程量的签字确认往往不会进行认真核对。[4]结算周期长导致结算时审计人员难以核实现场情况，较难划清原有部分与新施工部分的界限，易造成纠纷。

基建工程有国家的各项规章制度进行管控，各项制度流程比较规范，而修缮工程却没有引起相关部门的足够重视，相关制度也不完善。种种原因增加了结算审计的难度与风险。

二、目前医院修缮工程结算审计模式优劣势分析

根据《审计署关于内部审计工作的规定》《卫生计生系统内部审计工作规定》等，医院修缮工程结算审计工作既可由内部审计部门完成，也可委托外部审计机构完成。目前，通常做法是根据修缮工程造价高低、复杂程度、涉及专业及医院内审人员配备数量、知识结构等情况，决定修缮工程的审计模式。为了充分利用好内审和外审两种模式，下面对两种模式的利弊进行全面分析。

（一）内部审计的优劣

1.内部审计的优势

（1）协调性强

内部审计能够较好地协调总务后勤、招标部门、财务部门、监理、施工单位等之间的工作关系，在报审材料的补充、了解工程详情、现场复核工程量等方面具有自身优势。

（2）责任意识较强

内部审计人员多为医院正式编制人员，审计工作特有的岗位风险促使寻租舞弊成本较高，审计人员必须履职尽责，严格自律，一般不会与施工单位串通损害医院利益。

（3）更加关注内控管理

内部审计人员除注重造价的合理性之外，还会对项目支出是否超出预算批复、合同执行情况、各管理部门之间是否存在管理漏洞等提出建议，从而防范修缮工程管理中的各种风险。

2.内部审计的劣势

（1）审计人员专业及数量不足

内部审计人员较少，专业比较单一，大多出身财会专业，而修缮工程又往往涉及建筑、安装、装饰、园林等各个专业，审计人员对施工工艺、材料行情、定额套用等知识相对匮乏，从而造成审计结果准确性比外部审计低。这种缺陷也使得内审人员在与施工单位等打交道时常因缺少知识储备而难以据理力争，处于被动局面。[5]

（2）权威性不足，三级复核制流于形式

内部审计监督机制不够健全，虽然大多数医院修缮工程审计实行三级复核制，但是在实际工作中，由于受内审人员配备限制，工程量现场复核、造价审核、编写审计报告一般都由一个人完成，复核监督流于形式，无法保证审计结果的准确性。[6]

（二）外部审计的优劣

外部审計与内部审计的优劣势正好互补。

1.外部审计的优势

（1）外审机构专业齐全，经验丰富

外审从业人员建筑、装饰、安装、法律、计算机等各专业配备齐全，审计实践经验丰富，材料价格信息获取渠道多样，造价软件及时升级更新，继续教育培训系统专业，市场政策、计价管理文件获取及时全面，不同类别工程造价指标库信息丰富。

（2）三级复核机制完善，审计质量较高

外审机构一般以项目部形式开展工作，复核监督机制较为完善。以某外审机构三级复核制度为例，一级复核为专业工程师，工作要求：对工程进行全面的计算及核对，是成果性文件质量的第一责任人;二级复核为项目负责人，工作要求：复核工程量指标、造价指标、材料价格计取、费用计取、让利、甲供材等处理审核;三级复核为公司质量评审组，不同专业配备不同经验丰富的审核人员，工作要求：审核计算书准确性，审核各项费用计取是否复核合同、招投标文件，是否有让利。在严格的复核监督机制下，审计质量较高。

2.外部审计的劣势

（1）存在合谋损害医院利益的风险。修缮工程由于零星琐碎或紧急施工、往往缺乏施工图纸，结算时工程量需要现场核实，工作量大，审核时间长，而审计效益低，外审机构及人员都是以营利为目的，追求利润最大化，存在外审人员与施工单位合谋损害医院利益的风险。

（2）只注重造价审核而疏于提出管理建议。外部审计一般仅限于对结算造价的审核，关注点集中在审定值和造价指标的准确性与合理性，而很少对医院内部控制制度建设方面提出建议，起不到改善医院内部管理的作用。

三、加强内外协作，探讨新型合作模式

研究内部审计和外部审计的合作模式对提高修缮工程审计质量具有重要的现实意义，实现内部审计和外部审计在管理和技术两个层面上的优势互补。从内审人员参与程度由低到高分为以下几种合作模式。

（一）传统委托模式

主要依靠外审工作，将审计工作委托给外审机构，内审部门主要做好配合服务。内审部门应提出具体的审计要求和标准，充分发挥熟悉医院内部管理流程的优势，做好配合、协调、提供必要的信息支持，对外审机构提出的问题，及时协调总务后勤部门、招标部门等解决。另一方面，内审人员应利用好聘请外审的机会，虚心向外审人员学习业务知识、与施工单位沟通技巧，提高自己独立审计的能力。

（二）联合审计模式

联合审计模式可以由内审人员与外审人员组成联合审计组，发挥各自优势共同完成审计工作，也可按照现场查验核实及套项造价审核不同阶段分工。内审人员虽然在专业方面不占优势，但是内审比较熟悉医院情况，便于对修缮工程进行过程跟踪，内审人员可以在总务后勤部门的配合下，做好隐蔽工程的确认及现场工程量的测量工作，将总务后勤部门、内审部门、施工单位三方签字的工程量确认单移交外审机构，再由外审机构再进行后续结算审计工作。

（三）专家顾问模式

外审机构具备丰富的专业理论知识、已完工程案例的实践经验数据、具有建筑技术、工程经济、管理、计算机、法律等各方面人才，内审部门可与外审机构签订年度专家咨询服务合同，对审计过程中遇到的定额套项、费用计取、价格争议、合同纠纷等提供造价咨询服务。

（四）借助外审信息共享平台独立审计模式

借助外审造价信息共享平台，由外审机构共享其审计资源和成果，可获得类似工程技术经济指标、同时期材料价格信息、施工价格、补充企业定额、专业工程价格等信息，以保证内审审计质量、降低审计成本、提高审计效率。

四、对外审机构的质量控制措施

针对委托外审机构审计存在的劣势及风险，完善应对措施，把好委托审计各个关键环节的质量控制关，降低风险，提升审计质量。

（一）对外审准入进行管控，合理确定外审机构

在外审机构备选库基础上，充分考察，确定入围名单;通过招投标方式，最终确定外审机构;签订委托合同，明确委托的业务范围、配备人员要求、审计报告要求、应承担的责任、违约处罚等内容。

（二）对外审工作进行过程管控，建立外审绩效评价制度

对外审工作进行过程管控，定期对外部审计人员配备、审计工作计划安排、审计进度、与内审部门的沟通反馈次数、审计效果、审计建议等进行绩效评价。修缮工程审计存在审计人员所耗费的人力物力与获取的报酬不成正比的现象，这严重影响着外审机构的审计积极性。因此可设置适当的奖励办法，对为医院节约建设资金、防范风险、提出有效审计建议改善医院内控、审计成果能有效转化的，应给予一定的奖励措施。

（三）对外审工作进行结果管控，建立外审报告复核制度，降低外审合谋风险

为避免外审与施工单位合谋风险，减少审计差錯发生概率，应在委托合同明确约定违约责任，并对审计结果进行复核。具体实践中，如约定复核后的审减值与初审值相比，小于等于3%，不予扣减外审审计费;大于3%小于等于4%，扣减审计费的15%;大于4%小于等于5%，扣减审计费的30%;大于5%，将不再支付该工程审计费用。

医院修缮工程由于自身存在的特点，比新建工程遇到的问题更为复杂化和不可预见性，促使我们必须将修缮工程项目管理工作及审计工作逐步做到精细化、规范化管理，需要在实践中不断探索、研究。

参考文献：

[1]滕戬.影响高校修缮工程造价失控的关键因素及其对策研究[D].天津大学，2015.

[2]林丽.浅谈医院零星修缮工程的内控管理[J].行政事业资产与财务，2014（35）：34-35.

[3]余良仁、郑海翔.关于医院零星修缮工程规范化管理的探讨[J].卫生软科学，2017（6）：50-52.

[4]邱洪胜、王德利.高校修缮工程内审与外审利弊研究[J].齐鲁珠坛，2018（1）：62-64.

[5]陈丽妍.浅谈医院修缮工程的内部全过程跟踪审计[J].当代经济，2015（12）：74-77.

[6]宋甲武.基建、修缮工程实行内、外部审计的利弊分析及建议[J].工程经济，2017（8）：66-69.