做好审前调查的有效方法

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审计项目的审前调查是指审计项目立项以后至实施以前，根据审计项目的立项目的，对被审计单位与审计项目有关的事项进行调查的一项审计活动，是提高审计项目质量和效率的重要手段，也是降低审计风险的有效措施。高质量的审前调查，是做好审计项目的基础和前提。

审前调查的内容和方法

审前调查需围绕审前调查的目标、制度规定的内容、审计项目质量管理要求、年度审计重点、被审企业生产经营特点、被审企业所面临的重大风险、审计人员责任履行，以及审计人员专业特长等八方面内容展开。调查方法的选择应根据企业实际采用不同方法，常用的有八种方法。

（一）审阅调查法。是指通过对书面资料进行审查、阅读而取得证据的一种方法。审计人员可以根据需要，查阅与被审计单位的报表、账册、财务收支计划、内部管理制度、重要会议记录文件合同，调阅相关的审计档案、统计资料等。

（二）问卷调查法。采取书面访问的形式，将需要了解的事项通过事先设计问卷，让被调查者在规定的时间内完成问卷，最后进行统计汇总。问卷的设计应让被调查者乐于接受，问卷内容应具体明确，重点鲜明突出，整体设计应能准确记录和反映被调查者回答的事实，便于收集和整理。

审前调查方法应根据企业的实际情况确定。图为集团公司审计部广州分部审计人员开展审前调查。李兵 供图

（三）座谈访谈法。是审计人员通过向当事人或知情人询问、交谈，以获取审计信息的方法。通过多种形式的访谈可以了解更多的信息资料，从中发现问题，拓宽审计思路，确定审计重点。

（四）比较分析法。是将具体事项的数据资料与实际情况相结合，通过分组分析、对比分析、结构分析、趋势分析、因素分析等手段，判断其存在的主要问题，分析存在原因，查找可疑线索，确定审计的重点。

（五）典型案例类比法。是指通过典型案例揭示的问题表现形式，来推测与其类似的事物也应具有这种属性的推理方法。如审计组通过对炼化工程企业近三年发现问题的分析，梳理出同类型建设公司以前年度发现的典型问题案例，对开展该公司审前调查具有较好的借鉴作用。

（六）大数据审计法。运用大数据技术方法和工具，对企业运行数据开展跨层级、跨系统、跨部门和跨业务的深入挖掘与分析，提升审计发现问题、评价判断、宏观分析的能力。与传统数据审计相比较，大数据审计所使用的数据更多源异构，所使用的技术方法更复杂高级，对数据的洞察更敏锐深刻，善于通过事物之间的相关联系来抓住重点。

（七）外部信息调查法。是一种通过多渠道、有目的、有计划地收集外部信息的方法。如审计组利用天眼查、中国裁判文书网、动产融资统一登记公示系统等外部网站收集与企业有关的工商注册与股权投资关系、法律诉讼信息、动产抵押及应收账款质押等外部信息，有助于开展全方位调查。

（八）实地观察调查法。是审计人员进行实地查看的一种方法，查看被审计单位的办公用房及环境、固定资产、出租房屋、有关业务程序和内部控制等。使用现场观察法，审计人员对被审计单位有初步感性认识，有利于审计人员判断被审计单位实物的真实性和行为的规范性，获取被审计单位账簿之外的重要信息和疑点。

审前调查结束后，调查人员要及时将调查获取的疑点线索进行汇总，召开审前调查组会议，分析讨论重要性水平，评估审计风险，确定审计重点线索，形成审前调查结论，并编制好审计实施方案。如在对某建设公司开展经济责任审计中，审计组通过开展远程审前调查共发现17条疑点线索，梳理出“个别项目招标流于形式，高价向改制单位分包工程，存在效益流失风险”等12条重点线索，要求每个审计人员按照“发现异常问题疑点线索、发现疑点线索要做的工作、要查找的相关数据资料、要获取的证据、要访谈的重点人物、要应用的业务信息系统、主要的责任人、相关的法律法规制度”等8个维度撰写审计问题线索清单，并汇总纳入审计实施方案，明确审计查证责任人，在现场审计时重点核实，增强了审计实施方案的针对性和可操作性。

确保审前调查质量的路径

笔者认为，保障审前调查质量有四条路径。

一要把标准、要求和重点牢牢刻在头脑之中。要做好审计项目审前调查，审计人员需要牢记三个方面的内容：一是牢记审计工作的方向、目标和重点。二是牢记审计制度的原则要求，确保审计工作行为合法合规。三是要牢记相关法律法规。

二要学会灵活运用各种审前调查方法。为全面调查掌握被审计单位相关信息，审计人员要学会灵活运用审阅调查法、问卷调查法、大数据审计法、外部信息调查法、实地观察调查法等各种方法，充分研读获取的大量资料，甄别异常情况、找出疑点、梳理重点，要善于通过视频连线、访谈交流、核实资料、视频截图等方式收集证据。

三要发扬钉钉子精神和敬业精神。审计工作是个良心活，仅有专业知识远远不够，还必须发扬钉钉子精神和敬业精神，做到“专业+敬业”，才能发现审计问题线索，发挥审计作用。

四要将重点问题查深查透。审计组组长、小组组长（专业主审）和其他审计成员要认真履行好自身工作职责，聚焦主要矛盾，紧盯重要问题，充分利用远程在线手段，认真比对分析被审计单位业务信息系统数据，做实做透审前调查，为后续现场审计提供强有力的支撑。调查核实问题要见人、见事、见细节、见结果、见成因，对重点问题要深挖细究，查深查透。