商业银行管理人员经济责任审计

曹庆霞

为督促各级管理人员认真履行职责，不断提高经营管理水平，有效防范和化解风险，为单位选人用人提供依据，充分发挥内部审计职能作用，本文以城市商业银行为例，探讨了领导干部经济责任审计的内容、方式，阐述了对审计结果的运用，如何改进、提升内审质量，并提出相关应对措施。

1999年6月，国际内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义：“内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。”

2003年6月，我国内部审计协会发布《内部审计准则》，做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

在2011年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

内部审计和政府审计、外部审计并列为三种主要审计业务之一。

2008年，雅安市商业银行成立专职内部审计机构--审计部，。近年来，商业银行人事变动较大，为督促各级管理人员认真履行职责，不断提高经营管理水平，有效防范和化解风险，发挥内审职能，客观公正对履职期间经济责任进行审计并作出评价，为单位选人用人提供依据，建立健全审计结果运用的保障机制，促进其健康持续发展。审计部在董事会的领导下，独立、客观实施内部审计工作。

一、商业银行内部审计机制

建立了监事会、审计部、总行职能部门为主的内部控制监督机制。其中审计部作为行内专职内审部门，在董事会的领导下，通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标，独立、客观实施内部审计监督工作。不断完善内部审计制度，规范审计流程，积极探索审计方式的创新和转变，强化整改落实，促进内控水平提升，按照“实质重于形式”的原则切实履行好第三道风险防范。

二、经济责任审计的内容

贯彻执行国家的方针政策和金融法规及行内规章制度的情况，业务发展经营状况、业务合规合法情况、内控建设和风险管理、廉洁从业等情况。

三、经济责任审计的方式

采取现场和非现场相结合的审计方式，结合年度审计其他项目通过现场抽样检查有关会计凭证、账、表、簿以及信贷档案资料等情况，收集被审计人员任职期间支行班子成员分工情况、工作总结、奖惩文件、经营目标考核、年度考评材料等相关资料，结合利用任职期间内外各级检查结果进行审计评价。

四、审计程序

（一）审计立项

内审部门年初根据行内工作实际情况对全年审计工作进行科学规划和统筹安排，广泛收集信息，做好调查工作，梳理审计重点，合理配置审计力量，整合审计资源，拟定全年审计计划，报行内审批。

（二）成立审计组，制定审计方案

结合监管法律、法规和行内规章制度拟定审计项目方案，确定主审人员和审计人员。严格执行回避制度，采用工作轮换的方式选派适当的审计人员参与项目审计，确保审计评价的客观性和公正性。

（三）向被审人员下达审计通知书

审计通知书至少在项目开始前3日送被审人及所在机构，并抄送人事管理部门。

（四）审计实施

1.进驻被审计人员单位召开进场所会议，安排审计有关事项，说明审计的目的和依据、审计范围、审计内容、工作程序、实施时间、审计纪律、需配合的有关要求。

2.现场收集资料、获取审计证据，通过调阅相关会计凭证、账簿、信贷档案件资料、税收申报材料，采用风险评估、问卷调查、比较分析、书面文档检查等方式进行审查相关内容，编制工作底稿，对审计发现的问题逐项与被审计机构进行充分沟通和交流，做到事实清楚，证据确凿，主审人员复核后出具事实确认书。

3.审计终结，主审人员汇总审计工作底稿、审计证据、客观公正、实事求是进行审计评价，出具审计报告、建立审计档案。

五、任期内财务方面审计重点

（一）贯彻执行法规情况

任职期内，是否遵守法律法规和本行规章制度，围绕全行总体工作部署和经营主线，兼顧效益和规模的协调发展;是否在授权范围内开展经营活动，财务管理是否规范，尤其大额费用是否实行集体审议，有无决策不当或失误造成重大经济浪费，资产流失等情况。

（二）业务发展情况目标考核完成情况

通过任职期内资产、负债、所有者权益变动情况相关数据对比，评价经营业绩情况。

（三）内控管理情况

结合各级部门检查及本次审计情况对其履职其间内控管理进行评价，验证其，内控管理是否效。

（四）廉洁从业情况

通过行内纪检监察部门或其他部门调查信访反映或举报材料查看是否有以权谋私和违反廉洁从业规定的行为。

六、审计结果的运用

（一）通过审计加强对对制度建设和执行方面问题进行梳理，完善公司治理

结合管理实际从制度建设、流程操作、环节控制、责任落实等方面有重点、有针对性地提出审计建议，及时就审计发现的风险点和缺陷向相关条线管理部门反馈信息，促进被审计机构的整改能落到实处。例如在进行信贷资产审计时，发现抵质押品管理及贷后管理不规范，各支行操作不统一，原因之一是抵质押品管理办法缺失，贷后管理办法不完善，造成在抵质押管理及贷后管理存在盲区，审计提出及时了修订、完善制度的建议。2017-2019年，通过对财务管理、内控执行情况、信贷业务管理、反洗钱业务管理、关联交易管理等审计，共提出224条建议，被采纳后新增《《雅授信责任认定管理办法》《抵质押管理办法》等办法，完善《贷后管理办法》《应收应付管理办法》等制度，有效弥补管理短板，确保条线业务管理部门的工作督导更具有针对性，为完善公司治理、维护持续经营提供有力保障。

（二）强化责任追究，引导机构稳健合规经营，员工“尽职合规”工作，不断强化内部监督成效

通过审计由审计部督促被查单位建立整改台账，注重工作方式不断改进，对历史遗留问题、整改需多方配合的事项，推出召开管理层会议或向管理层提交专题报告的形式，有效解决整改中的“疑难杂症”。深刻反思有令不行、有禁不止、有责不究的危害，建立严格的违规责任追究程序，特别应注意坚持问责管理责任人，增强审计警示的威慑作用。通过落实问责，强化责任追究，引导机构稳健合规经营，员工“尽职合规”工作，不断强化内部监督成效。通过落实加强问责，形成全员规则意识、健全问责机制，促进审计结果的转化运用。

（三）为选人用人提供了依据

将审计结果运用到干部考核、任免、奖惩等相关决策方面，同时纳入考核体系，落实奖惩，正向激励。充分发挥审计在人力资源管理方面的正向激励作用，激励全行员工不断增强履职意识，提升员工荣誉感。通过管理人员经济责任审计，掌握其工作能力、工作水平，正确、客观、公正评价为干部考核、选拨、任免和奖励提供了依据。

七、创新审计方式、提升审计质量

（一）建立一只高质量审计队伍，保证内审的独立性和权威性

内审人员能够认真履行岗位职责，遵守职业道德规范。掌握与银行业金融机构内部审计相关的专业知识，熟悉金融相关法律法规及内部控制制度。一是自觉加强业务知识和岗位技能学习，提高专业胜任能力，客观、公正、不偏不倚地作出审计职业判断，在实践中不断提高监督水平，形成一只结构合理、专业化、复合型的队伍;二是认真贯彻执行金融监管法规和本行内控规章制度，自觉树立内审人员实事求是、廉洁自律的良好形象。三是充分保证内审工作的独立性和权威性，让内审部门回归本源，承担起内审法律法规所赋予的神圣职责。

（二）合理运用“大数据”

通过运用大数据分析对对电子数据进行批量处理，预先设置风险预警，建立各种风險审计模块，实现人力、物力、财力来的最佳的审计效果。通过最大化利用共享数据，提高工作效率，发掘新的风险环节，让审计抽样将更加规模化、系统化、智能化，审计结果也将更具预测性。

（三）加强实地取证与查阅资料相结合

传统审计主要以调阅相关会计凭证、账、表、簿以及信贷档案资料为主，关注形式要件较多，无法实现从账务基础审计和制度基础审计向风险基础审计的功能转变，实地查验较少，没有真正实施以风险导向的监督评价。

一是开展审计前全方位调查，掌握被审计人员所在地经济发展状况，对重点行业、重点企业充分了解。

二是查阅资料与验证其真实性相结合，尤其对“三重一大”事项更多维度关注，通过多方位了解、，加强与第三方合作，实地查验真实性。

（四）积极探索审计方式，加强思想转变

创新审计理念，在内容上创新，方式上创新，更要在思维上创新。多与同行交流，借鉴不足，扬长避短。内部审计应从传统的查错纠弊审计定位向为组织提供价值增值服务方向转变。

提高审计工作质效，运用好审计结果，杜绝制度执行力不强、操作不尽职、管理不到位的问题，做到警钟长鸣，增强员工合规意识，提高遵章守纪的自觉性，促进内控管理水平和风险防控能力的提升。创建“审必有果，有果必用，有错必改，有责必究”的监督体系，将内审指导监督工作与审计业务同研究、同部署、同落实，按照“实质重于形式”的原则切实履行好第三道风险防范。（作者单位：四川省雅安市商业银行）