管理会计思维下的内部控制分析

梁淑燕

管理会计思维能在一定程度上体现外综服企业内部控制的现状。本文以一家经相关部门批准成立且有着十多年进出口业务经验的外贸综合服务企业的J公司为例，对其内部控制体系进行分析，归纳其现行内部控制体系存在的问题，并针对其不足，重新构建基于全面预算控制、人力资源控制与风险防范控制相结合的内部控制体系，为同行业在相关方面提供参考。

J公司主要从事货物、技术进出口业务，采取运营性商业模式，实施直线职能组织结构;过去几年年均进出口额均能保持稳定增长，J公司处于较为成熟的发展阶段。其内部控制考核主要从营业收入、利润总额和报关单的删减差错率等方面着手，考核办法主要有授权批准、文件记录、实物保护及信息系统等，每年年初根据上年度经营状况组织进行内部控制的考核分析。

一、现行内部控制制度主要存在的问题

（一）内部控制制度不健全，执行效果不明显。内部控制在公司无法得到有效执行的情况下，会计信息容易滞后甚至失真，员工得不到应有的监督与控制而任意为之，容易增加企业内耗，从而增大了企业的管理和运营成本。

（二）全面预算控制机制不健全。目前在预算管理上，一般是先花钱后控制，事后只进行一些较为简单的分析，导致财务人员无法及时地控制费用的支出情况，不利于及时为相关决策提供有效的依据。

（三）人力资源控制中的激励约束机制不健全。约束机制中，奖励措施较少，而惩罚措施虽有，但基于企业人情化管理的推动，考核没有得到具体的落实，这使得企业的内部控制无法发挥作用。

（四）风险防范机制不健全。在风险识别的执行上仍处于有意识而没有实际行动的层面，形同虚设，这使得企业在面临风险时大多处于被动的状态。

二、总体设计

管理会计思维下的内部控制总体结构是运用全面预算控制方法，控制各项费用支出，调整企业费用的支出结构，提高内部控制的执行力;同时完善人力资源控制体系，制定明确的激励约束考核标准，可调动员工的积极性和主动性，发挥内部控制的职能。此外，运用风险清单法、现场调查法与财务报表法相结合的方式，能够降低因承受风险而引起的负面影响，实现内部控制的最终目标，提高企业利润。

通过将全面预算控制、人力资源控制及风险防范控制结合运用于已有的内部控制体系，企业能够实现预算、人力资源、风险与内部控制的相融合，有效地节约经营成本，提高员工的积极性，加强企业在风险应对中的主导地位。

三、应用过程

管理会计思维的内部控制体系的人员组成主要有财务部和业务部门人员，小组的工作开展由财务部牵头、其他部门配合;其余运行方式为：“先归口，在财务”。

（一）应用全面预算控制、人力资源控制及风险防范控制等管理会计工具方法的部署要求

1.资源要求

（1）企业应根据业务部门与战略目标的匹配程度进行资源配置：安排增加内部控制的相关培训课程;制定并落实执行全面预算管理制度、绩效激励约束制度、风险防范管理制度;完善企业内部“贸易通”系统的运行。

（2）加强不同部门之间的沟通、协同管理，使部门间资源共享的时效性与准确度更高，从而有效提高资源使用的效率和效果。

2.环境要求

内部环境设定了企业内部控制的基调，影响员工对内部控制的意识，因此，应强化提高企业管理层对内部控制及其重要性的态度及认识。

3.信息化条件要求

完善“贸易通”、“金蝶”等信息系统，加强其权限管理，提高其可靠性、稳定性、安全性及数据的完整性和准确性，降低人为因素导致内部控制失效的可能性，形成良好的信息传递渠道。

（二）具体应用模式和应用流程

1.具体步骤

（1）制定全面预算控制制度;采用滚动预算法，大至部门整体的运营成本、小至员工个人的费用报销上限等，以此强化落实费用预算的编制、审核、执行及考核。

（2）构建完善的激励约束机制，结合报表数据与预算数据，对超额完成的项目给予奖励，如公开表扬或给予一定比例的奖金;对未达标项目或突发状况，属于责任人承担的应给予相应程度的谴责或处罚，如业务员因个人疏忽而导致删单致使货物无法如期上船出货等。

（3）由总经办牵头、业务部及财务部合作设立风控小组，结合运用风险清单法、现场调查法与财务报表法于风险控制中，为应对风险做好事前准备。

2.业务流程改造

（1）落实执行全面预算控制制度，根据上一季度的总营业收入及成本、结合客观因素的影响，在每季度第一周结束前，财务部根据总经办及业务部的反馈，调整制定出适合下季度的预算安排，同时下发到各职能部门执行。

（2）设置考核指标，如：员工的出勤率、业务出错率、业务员报关单的删改单率等。

（3）定期收集汇总上、下游企业的纳税信用评级，按等级高低进行排列，综合实际情况衡量是否继续与信用等级较低的企业合作;关注供应商的送货时效，抽检货物质量，不定期下场监控其装货现场;密切跟踪客户的售后反馈。

3.财务流程改造

（1）及时编制季度预算执行情况分析，跟踪考核各职能部门的预算执行情况。

（2）定期统计客户的付汇情况，并及时列出付汇情况较差的客户名单交与业务部跟进了解;对比分析本期实际数与预算数、本期与上年同期实际报表数的差异。运用风险清单法及财务报表法，感知并分析风险。

4.资源投入

（1）定期安排内部控制的相关培训，增强全体员工對内部控制的认识。

（2）完善贸易通系统，以达到业务、财务及人力资源信息接口。

在推行管理会计工具实施内部控制的过程中，企业可能存在员工的积极性不高、公司的信息化程度不高等问题，但加强员工培训、完善内部信息系统、注重考核指标选取等方法可促使此类问题逐步得到解决。

四、应用全面预算控制、人力资源控制及风险防范控制等管理会计工具方法取得的成效

全面预算控制、人力资源控制及风险防范控制等管理会计工具方法运用于已有的内部控制体系后，企业整体的资产运用效率可得到有效的提高。具体表现为：

（一）部门的费用结构得到了有效的调整，减少了不必要的费用支出;

（二）全体员工参与内部控制的意识提高了，责任心增强了，日常工作中的差错率降低了。

（三）企业管理者在应对风险时从被动变主动，在一定程度上降低了企业发生坏账的几率。

（四）贸易通系统的投入使用，使部门间的信息资源能实时共享能实时反应企业各部门的经营成果、财务状况和现金流量。

五、经验总结

（一）全面预算控制、人力资源控制及风险防范控制等管理会计工具方法成功应用的关键因素

1.明确企业的战略目标;2.增加管理层对内部控制的了解与认识;3.完善的薪酬激励约束制度;4.保障及时有效的沟通;5.信息资源共享的支持。

（二）对改进全面预算控制、人力资源控制及风险防范控制等管理会计工具方法应用效果的思考

1.贸易通系统的使用，提高了企业各个部门之间信息共享的时效性;2.绩效考核指标应符合经济发展的需要;3.保持财务指标在内部控制体系评价中的主导地位;4.不断学习更新相关知识，并根据实际情况调整相应的考核指标。

（三）对发展和完善全面预算控制、人力资源控制及风险防范控制等管理会计工具方法的建议

1.增强管理层对内部控制重要性的意识;2.成立专门的项目工作小组，落实内部控制的执行;3.合理分配各项考核指标的权重;4.定期组织员工学习内部控制的相关知识。（作者单位：东莞市滨海湾公共交通有限公司）