新形势下商业银行税务筹划的实现路径

李珅

摘要：在当前商业银行市场竞争如此激烈的背景下，各银行更加重视自身利润的提升以及资本的积累，这促使商业银行科学合理地进行税务筹划工作，减少税务成本，提升利润。据此，本文首先对商业银行税务筹划的路径进行了分析，然后对当前商业银行税务筹划工作中存在的问题以及对策进行了总结，希望可以为商业银行的税务筹划工作提供参考。

关键词：新形势;商业银行;税务筹划

随着当今社会经济的快速发展，我国各商业银行间的竞争也变得更加激烈。在此背景下，很多银行管理者纷纷开始提升银行利润和资本积累工作，以此提高核心竞争力。较高的税务成本是当前影响银行利润增长的主要原因之一，为最大限度降低企业成本，提高自身利润，银行对内部税务筹划工作也更加重视，以期达到促进商业银行稳定发展的目标。

商业银行税务筹划路径

1.加强税务信息管理  降低税收成本

我国的税收征管政策中明确规定，应当对免税项目和应税项目进行分类核算，对不能进行分类核算的业务一律征收税费，另外对低税项目和高税项目也要分别核算，不能分别核算的项目一律按照高税标准征税。基于此，商业银行可以通过建立一套完善的税务会计信息系统区别不同项目，以此全面、准确地获取银行相关的税收申报信息，从而最大限度降低税收成本。

2.合理规划交易

现阶段，商业银行开展的业务主要是负债业务、资产业务、中间业务，每类金融产品在不同纳税阶段的正差和负差在同一纳税年度内可以相互抵消，而不同类别的金融产品却不能抵消。因此，商业银行在进行金融商品交易前，需要充分考虑到不同类型的金融产品对银行税务成本可能产生的影响[1]。

商业银行税务筹划工作存在的问题

1.税种繁多

现阶段，我国商业银行中需要缴纳的税种主要有增值税、所得税（企业和个人）、城建税、车船使用税、房产税、印花税等，税种繁多增加了纳税筹划的复杂性。

2.税前扣除标准严格

我国当前的税前扣除标准非常严格，这种情况导致商业银行企业所得税的实际负担率要远远高于名义上需要承担的费用。如商业银行不能在缴纳所得税前提取坏账准备金，只有对应收但未收的利息逾期在180天以上或者是應收未收成本超过3年的资金，才能进行税前扣除。

商业银行税务筹划对策

1.筹划银行税种

1. 增值税的筹划

通常情况下，实物黄金的实际提取、销售以及跨区域转移接单，都需要缴纳相应的增值税，对此商业银行可以通过改变自身黄金交易方法进行增值税的税务筹划工作[2]。例如在银行日常交易过程中，最大限度减少此类实物黄金交易业务的提取和转移业务，或者利用纸质黄金支票代替实物黄金开展提取、转移业务，这样可在很大程度上降低缴税费用，从而提高商业银行利益。另外，商业银行还要充分利用“在黄金交易所购入黄金具有即征即返增值税”这一优惠政策，购入实物黄金时首选黄金交易所，然后再将购入的黄金通过各营业网点进行销售，这样可以获取增值税中所返还的部分补贴收入，提高资金效益。

1. 所得税的筹划

国债收益的筹划：新企业所得税法中明确规定，国债的利息收入以及权益性的投资收益是免缴所得税的，在计算应纳所得税额时可以将其作为税前扣除的项目。因此，商业银行要充分利用这一税收优惠政策[3]，在进行债券投资时首先要考虑到国债利息的免税、零风险等因素，扩大国债投资资金，以在最大限度上提高免税收入在银行利润中的比例。

限制性支出的筹划：首先是广告费和业务宣传费方面的筹划，具体来说，不超过商业银行本年营业收入15%的收入可以扣除，而超出的部分可以在以后纳税年度中进行结转扣除，所以商业银行应科学合理考虑广告费用和业务宣传费用的支出情况;其次是业务招待费的筹划，根据业务招待费的税前扣除标准，应按照业务招待费发生额的60%进行扣除，且其最高不能超过本年营业收入的0.5%，超出部分不能结转到下一年度扣除。因此，商业银行必须最大限度的减少业务招待费用，以此来提高税后收益。此外，根据公益性捐赠支出的扣除标准，商业银行发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分可以进行扣除，因此，商业银行可以将此类税收优惠政策利用起来，尽可能将捐赠支出控制在年度利润总额的12%以内，并通过公益性社会组织进行捐赠，使捐赠支出在税前得到扣除。

准备金的筹划：现阶段，商业银行的准备金主要有呆账准备金、坏账准备金以及风险准备金。但是，这几项准备金的提取率非常低，提取的设定范围也比较窄。商业银行需要对银行内部的呆账、坏账以及相关的投资损失进行及时准确地核销，以此保证在具体计税时尽可能地增加可扣除的税务费用。

2.筹划商业银行的经营方式

商业银行在进行税务筹划工作时，不仅要对银行内部的税种进行筹划，还要重视经营方式的筹划。现阶段，随着经济的发展，我国已不再只有中、农、工、建四家大型的国有银行，还有很多新设立的商业银行以及城市合作银行等。这种银行的业务能力较低、资产规模相对来说也更小，抵御风险能力较弱，为弥补短板商业银行可以充分利用税收优惠政策，与外商合办合资银行。我国税法中明确规定，在国家批准区域内设立外资银行或中外合资银行的金融机构，若外资投入超过1000万美元且经营期在10年以上的，经商业银行申请并经过税务机关批准后，从开始获利的年份开始，第一年免征企业所得税，第二年和第三年所征企业所得税减半。因此，商业银行可以将其充分利用起来，这样不仅能在一定程度上降低纳税额，提高经济效益，还能大幅提升商业银行的市场竞争力。

3.调整好资产负债结构与经营

运用国家的税收优惠政策，是当前比较合理且在法律规定下有效规避税务的方法，现阶段我国大致包括金融机构往来业务不征税、金融企业应收未收利息扣除、公益性捐赠扣除、坏账准备金扣除等税收优惠政策。因此，商业银行在实际经营过程中需要进一步调整自身资产负债结构，全面加强资金核算和资产管理工作，从而有效降低税收。例如，在商业银行的资产业务上，提高银行贴现业务、转贷业务、债券投资业务等方面比重，并且银行还要利用金融机构往来业务不征税的税收优惠政策，尝试开展金融产品方面的转让业务，这样可以在提升经济效益的同时降低税收。另外，商业银行还需严格把控不良贷款以及其他应收款项的变化，建立相应的责任制度，将具体的款项追究分配到具体的责任人身上，保证银行内部的不良贷款和应收款项追究工作的良好开展，核销工作也能顺利进行，从而有利于减少所得税的支出。

不仅如此，商业银行在做好资产业务和款项追究的同时，还要对银行的应收利息进行准确核算，可以说利息收入是商业银行的主要收入来源，虽然最近几年我国很多商业银行因中间业务的增多而增加了收入，但是据相关资料记载，利息收入仍然是商业银行营业收入中占比较大的部分，对此，商业银行可以充分利用“金融企业已经缴纳所得税的应收未收利息若超过90天未收回，可冲减当期应纳税所得额”的税收优惠政策，从而在保证严格遵守相关纳税政策的前提下最大限度地降低银行的税务支出。

结束语

面对当前激烈的市场竞争，税务筹划工作逐渐成为各商业银行有效降低企业成本、实现稳定发展的重要举措。商业银行必须在国家税收优惠政策的基础上科学合法地开展税收筹划工作，以保证商业银行的利益最大化，从而为其可持续发展提供保障。

参考文献

[1]徐元玲，李绚丽，秦怡.营改增对商业银行税务管理及筹划的影响及应对[J].会计师，2019（13）：37-38.

[2]吴飞虹，虞薇.“营改增”后我国商业银行税务管理与筹划应对[J].国际商务财会，2016（07）：36-40.

[3]赵浩然.新形势下商业银行税务筹划研究[J].新经济，2016（05）：42.