医院基建项目内部控制缺陷及内审对策

纪希鹏

摘 要：随着近年来我国医院基础建设工程项目逐渐增多，投资规模不断增大、工程施工时期较长、涉及的工程类别众多，并且目前我国大部门医院还没有配套完整有效的监督制约机制来对基建项目的资金运用做出保障，因此大致大多数医院内部审计存在很大的风险。因此，本文就医院基建项目内部控制权限及内审对策作出探究，深入分析当下医院基建项目内部控制中存在的问题以及漏洞，并提出若干补足对策，希望能够有效的规避审计风险，强化医院基建项目的内部控制，杜绝国有资产流失的现象再度发生。

关键词：医院基建项目  内部控制缺陷  内审对策

对于每一个国家而言，医疗事业都是重中之重。随着我国医疗事业的不断发展，我国政府不断加强关于医院基础建设项目的投资来改善国民的就诊环境，同时能够满足我国巨大的就医需求，因此有越来越多的基础建设项目出现。当下医院内部工作中重要的一个内容就是医院基建项目，而医院基建项目审计工作就是对整个项目的全过程进行管理和控制，进而确保其合法性以及效益性。内部审计不仅仅能够为工程的质量做出保障，同时还能够最大程度地降低工程成本，进而提高工程的整体效益。

一、当下医院基建项目开展过程中存在的问题以及治理

我们纵观过去已有医院基建项目的实际案例可以得出结论，医院基建项目建设单位方面还存在如下一些问题。

（一）招投标方面的问题以及治理

由于我国政府体制的限制，大多数情况下医院的基建项目都要通过政府来进行招投标，进而确定施工单位，整个招投标环节是有充足的法律效应保护。建设单位发出招标文件邀请，内容全面，文字清晰是招标文件的基本要求。在招投标过程中，招标文件有着充足的指导性作用，将医院基建项目中的所有细节要求都进行明确，同样也是项目竣工之后结算的重要意依据。医院基建项目能够拥有规范和完整的招标文件能够为招标单位提供更多的选择项，进而使招标单位在市场中抢得先机。规范的招标文件能够提供给投标单位一个完整的工程分析，打下良好的施工基础，在工程施工未开展之前规避掉一定的风险。但是很多医院基建项目的招标文件确并不规范，为以后的施工以及审计等工作形成严重的局限，实际的施工成本要比工程造价高出不少。此外，建设单位以及施工单位之间的签订的合同是以招投标文书为基础签订的，能够约束甲方以及乙方的行为。

在实际的施工过程中，很多施工方都会想方设法的钻空子。大多数情况下，基建项目在施工图设计阶段不是十分仔细，工程施工过程中随意性很强，特别是一些相较隐蔽的工程，只有施工方知道施工过程中使用的材料以及施工工艺，难以避免施工方会增加施工材料的预算进而谋求私利，医院基建项目的成本增加。因此，建设单位应当与施工图纸设计方做好协调工作，细化施工图纸设计工作，明确工程中每一个施工环节需要用到的施工材料以及施工工艺，而相较特殊的施工项目也应当有相应的大样图。

（二）加强施工全过程的管控

对于施工过程中可能出现的某些欺诈行为，因此需要医院内部审计部门对基建项目施工全过程进行严密的管控。大多数医院基建项目工程规模较大，施工周期较长并且投资也较大，从项目确立开始到项目竣工，有很多参与方，也会产生很多受益方，所以难以避免会出现一些徇私舞弊的现象。这种徇私舞弊现象主要是指建设单位管理层或者是员工采用不正当的方式方法谋求私利，使医院基建项目的成本资金无故增加，国有资金流失。因此，需要医院内部审计人员具备一定的采购、施工验收、工程设计等方面专业知识，避免在工作中受到蒙蔽，严格控制工程各行预算。此外，还要加强施工全过程的管控，将各项工程的施工流程进行完善，包括审计以及会计工作都需要确立相应的工作制度标准，杜绝徇私舞弊的现象发生。最后，医院基建项目从施工图纸设计到施工之间也会出现各种问题，例如施工进度缓慢、施工设计图纸不够明确以及衔接不当等问题，都需要对这些问题进行更加深入的管理。

（三）申报材料造假或者模糊

当医院基建项目进入竣工结算阶段时，往往会因为项目工期较长，以及各种不确定因素，导致工程材料不够真实或者遗失的情况。现实施工过程中，施工单位会有非常频繁的人员变动，找不到已经竣工多年的项目施工原材料，于是就会出现材料造假或者是材料不齐全的问题产生，并且施工单位会议资料不全以及审计期限为借口来迫使审计部门仓促的完成审计工作进行结算。

因此，档案管理、痕迹化管理的意识一定要不断地进行强化，确保所有的项目工程档案都能够按照相关的要求进行整理和保管，不得出现半点纰漏，并交付专门档案管理人员进行看管。保证在项目工程进入决算阶段的时候能够有充足的工程资料作为参考。

（四）施工操作不规范

医院基建项目主管部门往往会以项目的专业性强度、施工难度以及规模大小来直接委托施工，这样的方式就会导致在项目工程进入最后结算阶段时遭受施工单位的狮子大张口，找出各种理由来增加工程造价成本。医院审计工作往往会受到很多方面因素的限制，因此要对审计工作进行严格的把关。在施工前，建设单位应当与施工单位约定清楚哪些是可以进行专业分包的，哪些是可以进行劳务分包。项目的所有施工作业都应当交付给有资质的资质符合條件的专业施工单位进行施工，如发现违规进场的施工单位，应坚决予以清场。此外，由于大多数施工作业都是施工单位按照施工图纸进行施工，难以避免施工单位对施工图纸出现错误理解或者是片面理解，所以在施工之前，应当建设单位应当督促双方进行充分的设计交底工作，将其要点向施工单位说明清楚。

二、医院单位内部监督一部分的内部审计部门的对策

（一）将审计关口进行前移

我国大多数医院基建项目招投标的过程中，作为审计人员往往只参与开标这一环节，并没有切实参与到整个招投标过程中去，因此很容易出现监督不到位的现象，并且在问题发生时还会将当事人的责任进行分散。因此，只有将审计关口进行前移才能够真正做到全过程监督、管控。在招投标过程中提前介入，参与整个招投标。审计人员应当将所有的招投标文件看作是一种法律文书，审计部门需要事先对所有招投标文件进行审计，审计通过之后方可进行招投标。工程量的计算是招标文件的审计重点，在进行施工总承包招标过程中，由于标的较大，应请工程造价人员对工程量单进行复核;招标项目是否按照正常秩序进行招标，招标程序是否被可以改变，在实际工作中我们把拟签订的施工合同也写入招标文件中，没有特殊情况，所签订合同与招标文件中的合同内容保持一致。

（二）审查材料是否完整真实

报审部门应当进一步对报审材料的真实性进行审查，这一个过程能够起到十分钟要是的监督效果，一旦发现报审材料存在虚假或者是遗漏，即应当个人以及送审部门的全部责任。根据市场的指导价格来对合同、标书以及图纸进行审查，确保材料的真实性以及合法性。

（三）规范审计行为、审计依据以及审计程序

政策性强、专业水平高以及系统性是积极项目审计的特点，审计人员的政策水平能够从审计人员使用的方法技巧以及审计程序生体现出来，这也是一个审计人员综合能力的体现。在进行审计的过程中，审计人员应当依照审计部门的相关要求开展审计工作，要制定好相关的审计方案以及审计计划，成立一个经验丰富且专业水平较高的审计小组，深入了解被审计对象，掌握一些基本的信息，对其存在的风险进行初步的分析。要在现场还是必要的分析、观察、检查以及询证等再次核查程序，所有的信息要确保审计人员能够及时的进行信息共享。在审计过程中发现问题，要以相关的政策法规作为标准，有根有据的做出处理。将主动权牢牢的掌握在自己的手中。

（四）提升审计人员的专业素质

对于审计人员而言，必须要加强业务学习才能够保证自身可以充分的掌握市场信息以及相关的规定，拥有基本的职业严谨，进而确保审计工作能够满足当下医院基建项目的需求。在面对一些疑似存在徇私舞弊行为或者是一些隐蔽性较强的项目是，要用事实说话，用证据说话，确保审计工作的真实性以及严谨性，在注重审计形式合规性的同时还要注重审计工作的合法性。对待有问题的环节，要本着打破砂锅问到底的工作态度，顺藤摸瓜，循序渐进的了解事情的整个原因，并且解决问题。要将原本隐蔽的信息尽可能地变得明朗，用积极的工作态度展开工作，积极主动的在项目中存才的问题，站在专业的角度进行分析与判断，保持一定的独立性不要受外界的干扰。

三、结束语

总之，要做好医院基建项目内部控制审计工作首先就要对内部控制制度进行优化，充分明确各个部门的分工，不断地提升相关人员的责任感以及使命感。对施工单位的施工全过程进行全过程的监控，严把工程质量关，严控工程造价。同时，医院要不定期地对员工进行相关的专业知识培训，确保员工能够在工作中从容地应对各种问题。对于医院基建项目开展过程中存在的一系列问题，相关内部审计部门应当用积极的态度去对问题进行研究，及时的采取针对性的措施。医院要将各个环节的审计责任明确的落实在每个审计人员的身上，尽可能地规避掉审计工作中存在的安全风险，对于工程造价进行有策略的控制。

參考文献：

[1]柳震， 夏培勇. 在医院新内控体系下内审工作建设的研究[J]. 中国总会计师， 2019， 186（1）：158-160.

[2]王利. 构建内部控制框架下的公立医院财务风险防范机制探微[J]. 现代经济信息， 2016（19）：169-170.

[3]王宗宗. “双一流”建设背景下高校经济责任审计风险评价——以2017～2018年教育部经济责任审计通报的23所高校为样本[J]. 审计与理财， 2018， 374（9）：46-49.