商业银行税务风险的内部控制机制分析

陆义敏

摘要：商业银行作为市场经济的重要参与者和社会经济组织，在我国的税收制度中占有重要地位。在审查商业银行的税务风险的含义和特征的基础上，本文描述了商业银行税务风险的五种主要变现形式，分析了造成商业银行税务风险的内部和外部因素。分析中国商业银行目前税务风险管理做法中的问题，并就建立商业银行税务风险内部控制机制提出对策，积极促进良好的税务风险内部控制环境、建立更好的税务风险评估和预警指标系统、加强商业银行的税务风险管理、加强商业银行的税务风险报告。

关键词：商业银行;税务风险;内部控制

现阶段，随着中国法律改革和治理进程的全面深入，金融体系深化改革，税务管理制度也开始不断完善，营改增也继续改革。由于税务检查的力度的加强，且商业银行之间的竞争的加剧，商业银行面临的以隐蔽性、突发性、复杂性为特征的税务风险状况，形式也出现了重大变化。所以，商业银行必须适应时代，更加重视税收风险，积极对税收风险展开全面，加强预防和控制税收风险的能力，以促进商业银行的安全、可持续、有效和健康发展[1]。

一、商业银行的税务风险的定义及特征

（一）含义

商业银行的税务风险是法律制裁、名誉损害、资金损失等风险，这些风险可能直接或间接地由于商业银行作为纳税人不以科学的方式遵守规定而造成。是指在现在所存在的税收政策体系之下，因为纳税人的商业银行没有做到科学、合理。有效的遵守国家税法、规章和相关规定，而导致商业银行在计算、支付和管理税收方面出现的违规行为。商业银行的税务风险是商业银行风险的一个关键形式，也是商业银行税务风险的一个具体表现。

（二）特点

商业银行的税务风险在税务风险方面具有相同的特点，主要表现为客观性、商业银行程序的所有阶段可能存在的税务风险，同时这些风险的客观存在的不确定性。风险受到银行内外之间的不对称性的影响;税收问题出现问题，受到税务当局施加的制裁，这种制裁的金额往往高于对不支付税款。结果是可以衡量的，商业银行可以通过使用科学工具和分析方法来确定、判断、分析财政风险的可能性和损失的程度。

二、商业银行的税务风险的起源

对税收的影响：实施新的税务管理法对商业银行征税的影响：首先，税务管理人员必须具备高素质的专业知识和对税务问题的深入了解，税收政策和健全的知识结构;其次，因为新的税法规范了税收当局的行为，税收结构分为三个部分：相互约束与合作机制要求商业银行对税收进行适当的管理，同时逐渐减少人力税;第三，新的税法加强了与《刑法》在打击逃税方面的配合。除此之外，由于已经确定税务管理局是唯一的执法机构，税务管理局负责处理税务问题，没有任何实体有权这样做;第四，可以进一步加强执法能力，例如，通过批准应纳税金额和根据法律拍卖、出售扣押货物、征收税款和通过投票控制税收，控制税收来源的损失;第五，关于商业银行的内部管制制度，税法问题已得到管理层的适当注意，管理层决定专门研究加强规章制度和向税务当局提供强制性报告的问题。一些一般性机构也在内部评估中引入了税款罚款，作为调整利润评估的一种手段，以规范税务活动，避免税务风险。

新的《税务管理法》第45条规定：“税务管理局征收的税款优先于无担保债权，除非法律另有规定;如果纳税人所欠的税款是在纳税人对其财产设定抵押、抵押或特权之前征收的，则在抵押、抵押或特权之前征收税款……”强制性征税优先于银行应收款的偿付，这对银行应收款产生了重大影响，因此银行有义务要求企业提供与信贷商业化有关的拖欠税款的情况，或者根据新的《积极结算法》第46条与税务当局就企业应纳税问题进行磋商，重点是一旦企业通过掩盖拖欠税款获得贷款，将银行信贷基金转换为未偿税款会给银行带来信贷风险。

三、商业银行税务风险的内部控制机制存在的问题

（一）商业银行税务风险内控机制缺乏完整性

内部控制对商业银行来说非常重要，因为商业银行经过动态的自我管制和自我管理，从而积极实现预先确定的业务目标[3]。为了充分实现内部控制税务风险的目标，必须有一个有利的内部和外部环境。在商业银行进行具体业务实践中，虽然已经成立了相关的内部控制机制，但是内部和外部环境仍然存在着一些问题，商业银行的概念和对税务风险管理的认识需要进一步完善，内部相关税务文化的宣传力度也需要加强。需要提高对风险控制和相关政策的认识，银行内部管理人员加强对税务风险的认识，并确定商业银行的税务风险控制责任分配到每个责任人肩上。

（二）缺乏风险管理系统

风险控制是我国银行部门的内部控制一大难题，也是我国银行内部控制制度的一个相对薄弱环节。目前，金融机构的资产和负债管理以全面控制风险为目标，处于一个灵活的制约阶段。大部分商业银行仅限于在决策环节的“审贷分离”，但没有任何相关风险管理系统来控制信贷风险管理和进行交易风险管理。管理制度和评估方法非常不完善，金融交易、贷款、购买和出售债券等往往是具体风险评估和控制的核心。如果没有风险管理，使决策者和交易经营者不能够做出明智的决定和早期预警，银行业务的管理从一开始就有不可预测的风险。

（三）相关审计事务处没有起到监督作用

现阶段，所有商業银行都建立了审计管理部门或总稽核责任制度。但审计事务处作为一个同级内部机构，并非不可或缺，也不是独立于其职能的机构，因此难以有效监测所造成的损失，也很难对商业银行管理人员做出的决策进行有效监督[4]。除此之外，审计事务处未经管理层同意，不得报告所审查出的问题，也不得独立做出决定。再者，某些视察本身就缺乏严格性、警惕性以及视察速度缓慢、使用稽核监督手段也相对落后，妨碍了正常监督的有效进行和监测职能的有效运作。

（四）人才的缺失

对商业银行的税务风险进行内部控制是循序渐进的，需要采取标准化的管理和预防措施。在商业银行的务实业务实践中，因为员工年龄逐渐提高，中层管理人员严重缺乏储备人才，年轻专业人员在短期内难以支持总体发展。员工的知识结构不合理。新员工的商业能力在很大程度上取决于老员工的传输、帮助、教导，传统的业务了解方式太过单调，造成了员工的总体能力的缺失。客户经理的管理人员配备最为缺失，尤其是网点客户经理配备不合理也导致网点的营销力量持续下降。

四、商业银行税务风险的内部控制机制问题的解决措施

（一）创造正确的财务风险内部控制机制环境

优化税务风险内部控制环境对于控制商业银行的税务风险很关键。首先，要积极促进工业银行内部员工对税务风险的正确认识[5]。第二，依照商业银行业务的具体内容和税务风险管理的实际需要设立税务管理职位。慢慢改善商业银行的专业税务管理，并根据银行的实际需要设立相应的职位，具体规定每个职位的所要承担的责任和应有的权利;第三，加强银行工作人员税务风险的概念和改进税务风险管理机构，都有助于内部控制机制和商业银行内部审计机制，确保税务风险管理的机构安全，以便更方便的查明税务风险。

（二）完善内控风险管理系统

商业银行可以将内部管理特征结合起来，确定风险和风险管理的结构和职位，确保系统的专业责任和权力限制。并配备税务管理人员。积极建立一个税务联络系统，每个部门都需要配合。注意在税务控制中出现的税务问题，定期向税务风险管理部提供信息，并将这个方法推广到整个行业，以便在税务风险管理中积极运用税务风险管理。

（三）实现商务银行税务风险的常态化管理

商业银行的税务风险标准化管理可以从以下方面开始：①分行的成立、迁址、合并以及银行革新和日常银行业务，如新金融产品的研究和开发以及发票管理;②应加强企业所得税和商业银行增值税等税务会计方面的风险管理;③应加强银行日常税务申报的管理。尽管国家近年来制定了简化税务文件的政策，例如日常纳税申报、保留税务优惠相关信息，这些政策大大简化了税务处理过程，相关的税务风险没有减少，纳税人不得不保留研究、开发和扣除等，这些资料需要进一步研究和管理，与申报税款和支付税款有关的问题也应该得到处理。④通过强调银行的税务规划，帮助商业银行降低税收成本，并减少税收风险。

商业银行应侧重于国内税务风险信息交流，①应加强与税务当局的沟通，并随时了解税务信息。这将有助于随时熟悉税务政策的最新发展;②商业银行之间的沟通应得到加强，从而促进相互学习良好的经验和商业战略;③增加商业银行各部门之间的横向和纵向交流，特别是通过负责税务风险管理的各部门之间交流信息，④商业银行应根据其商业特点和业务战略，依靠世界银行内部现有的系统，提高税务风险管理的水平和效率，跟上现代信息技术的发展;通过银行自我税务审计和内部审计，可以加强对税务风险内部控制的监督和检查。

（四）注重培养银行整体业务能力

商业银行的基本能力是风险管理能力。商业银行是否愿意承担风险和妥善管理风险，将决定其利润和生存能力。银行监管的发展也表明，银行风险是监管机构（即商业银行本身）关注的焦点。

五、结语

在实施税务风险管理制度时，商业银行应努力抓住各种关系：首先，区分税务规划和合理逃税。税法允许并鼓励妥善的税务规划;逃税行为，这是一种形式上的缺陷，它依赖于税法，通过人为地组织交易而不违反税法，但与法律相抵触，从而逃避税收。第二，只有在证明经济效益和控制方案的费用低于所获得的效益的情况下，才能适用成本效益原则。可以避免、保存、转移等各种风险。第三，它必须适应当地条件和时间。税务风险管理是一个高度一体化的过程，必须与国家税务政策、企业发展战略和商业交易相一致。没有长期的方案，必须确保税收政策的变化和风险管理方法的不断调整能够确保有效的控制。

参考文献：

[1]方玮.商业银行内控制度建设研究[J].计算机产品与流通，2017（7）：211-211.

[2]張光权.基于风险管理的我国商业银行内部控制研究[J].中国集体经济，2017 （5）：34-37.

[3]花明明.关于商业银行内部控制制度若干问题的思考[J].今日财富，2019（5）：29-29.

[4]李春.企业税务风险内部控制研究[J].中国经贸，2018（19）：217-218.

[5]孙孟丽.商业银行内部控制问题剖析[J].财会学习，2017（16）：253-253.

[6]张英.基于内部控制视角的企业税务风险管理研究[J].今日财富：中国知识产权，2019（1）：95-95.