加强未达账项管理

郭绮君 广州市交通高级技工学校

一、概述

未达账项是指对同一项经济业务，由于企事业单位或其他经济组织与其开户银行的记账时间存在差异，一方已经登记入账，另一方尚未收到有关凭证因而尚未登记入账所产生的款项。未达账项通常有四种情形：（1）企业已将款项存入银行，并且已经登记入账增加了银行存款，但银行尚未处理记入单位存款户；（2）单位已经支付的款项，单位已经登记入账并减少了银行存款，而银行尚未完成支付并减少单位存款；（3）单位委托银行代收的款项，银行已经收到并记入单位存款户，单位尚未收到收款凭证并登记入账；（4）单位委托银行代付的款项，银行已经付款并记入单位存款户，单位尚未收到银行的付款凭证，尚未登记入账。会计实务中，单位应定期将单位的银行存款日记账收支记录与银行对账单进行逐笔核对，将核对后发现的未达账项在《银行存款余额调节表》中反映出来，并通过公式检验双方的余额是否一致。现行会计制度规定：《银行存款余额调节表》仅用于核对企业与银行双方的记账是否出错, 不能作为记账的依据。未达账项必须在经济业务登记入账或错误更正后才能消除。

二、现实工作中造成未达账项出现的主要原因

1.单位财务人员没有按规定时间处理已发生的经济业务，或者跨期入账，导致未达账项相应增加；有些财务人员没有及时核对账目并进行跟踪处理，同样会造成未达账项出现。

2.单位财务人员有意利用未达账款隐藏收入达到少缴收入或少交纳增值税、企业所得税的目的。例如：某企业12月销售货物一批总价217000元，当月货款已收妥存入银行，货物也已交付对方，但该单位却把217000列入“银行存款余额调节表”中的银行已收，企业未收一栏，不如实做出正确的账务处理，这样当月少缴增值税17000元。有些事业单位为了少缴当年收入，同样将本该当期处理的收入列入“银行已收，企业未收”，直至第二年才进行账务处理并上缴收入。当然，也有些企业利用未达账项虚增企业收入，从而达到虚增利润的目的。

3.工作中还有因单证不齐或者单证遗失，有关人员没有及时跟进补办，造成会计人员迟迟不能登记入账，故而出现未达账项。

三、加强未达账项管理的措施及建议：

1.加强对未达账项的管理，减少未达账项发生，做到账务处理及时、账目核对及时、查证沟通及补充更正及时。

（1）账务处理及时。财务人员应在规定时间内及时做好已发生业务的账务处理，绝不拖延。为保证最大限度减少未达账项，财务人员应在结账前几天提前把所有已发生业务的账务处理完毕，为后面的对账、查账、整改腾出时间。

（2）账目核对及时。当账务处理完成后，对账人员应及时核对账目，找出未达账项，并编制《银行存款余额调节表》进行账目平衡，确认有关的未达账项真实存在，为下一步的查证、整改提供支持。

（3）查证沟通、补充更正及时。经过账目核对后得出的未达账项，对账人员应及时向制证人员反映并进行核实，确认制证人员是否填制凭证时出错，若是制证出错，应及时改正；若不是填制凭证错误，则应向银行或单位内部的相关经手人员进行查证确认，进一步查明未达账项出现的原因，若是银行记账有误，应敦促其尽快改正，若是单据未及时提交或是遗漏单据，应及时补回并登记入账。

2.充分发挥企业内部控制制度的监督作用，同时部门及单位领导应加大查核监督力度，外部审计应充分发挥审计监督作用，多管齐下，从根本上杜绝不正常的未达账项发生。

（1）发挥单位内部控制制度的作用，用制度规范财务人员的行为，减少工作失误。内部控制制度中的不相容岗位分离制让各岗位工作人员的工作互不相容又相互牵制，从而减少了工作失误，提高工作效率。比如：凭证填制、账目核对分别由不同的财务人员负责，这样，工作中他们就可以互相监督，减少工作中的错误。

（2）部门负责人、单位领导人应定期不定期对单位的银行存款、财务状况进行查阅，发现问题及时纠正。当下级反映报告问题时应及时查清情况，对相关人员的行为进行批评指正，杜绝各种不正确、不负责任的行为发生。

（3）单位外部审计应重视对未达账项的审计，防止被审计单位利用未达账项造假，给单位及国家造成不必要损失。外部审计人员更专业、更容易发现问题，只要认真审计，单位的不合规、不合法行为将无所遁形，这对维护单位及国家利益起到至关重要的作用。

总之，只有从根本上重视对未达账项的核查，发现错漏及时更正，才能保证单位财务数据的真实准确，才能让单位领导对本单位的经营做出正确的决策，保证单位及国家利益最大化。