浅谈生产型企业ERP系统存货计价方法的选择策略

张金平 一品红药业股份有限公司

引言：存货是企业一项非常重要的资产，并且现代企业的存货种类纷繁复杂，存货的计价方法一经选择后不得随意变更，而且ERP系统也不支持存货计价方法随意变更，并且存货计价法的选择在一定程度上是跟企业的实际情况以及管理要求密切相关，因此正确选择适合企业管理要求以及核算要求的存货计价方法是非常重要的事项。

目前理论界对存货计价方法的研究基本上停留在手工核算存货发出计价的角度探讨各种存货计价方法的适用范围、优缺点，偶尔有一些研究会结合国内的ERP系统来研究存货计价方法对企业财务经营成果的核算，但是对ERP的特性却理解的不够深入，对ERP实施过程中选择的存货计价方法带来的缺点阐述得不够透彻，流于表面。

基于企业内部管理的需要，很多大型企业选择了SAP等国外软件作为企业的ERP管理系统。这些软件又基于管理的需要，选择的存货计价方法却是标准成本对存货发出进行计价，目前对SAP系统存货计价方法的研究又是偏重于SAP系统功能实现的介绍，没有跟企业会计准则结合起来，未免存在着缺憾。

一、存货计价法的概述

会计准则规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，其中加权平均法包括移动加权平均和全月加权平均法。如企业采用计划成本法或者定额成本法进行日常核算的，应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为实际成本。

个别计价法亦称个别认定法，在理论上讲是最准确的成本计价方法。当然，也是最耗时耗力的一种计价方法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货的购进批次或生产批次，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货的方法。个别计价法适用于企业中不能互换使用的存货、为特定的项目专门购入或制造的并单独存放的存货以及贵重的存货的计价。一般用于房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品行业。

先进先出法是指以先购入的存货应先发出(即用于销售或耗用) 这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本单位在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额; 发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法在某种角度上来说，是个别计价法的放大版。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较为繁琐，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。采用先进先出法的企业一般是食品、医药等需要进行质量追溯的行业。

加权平均法包括两种：移动加权法和月末一次加权平均法。移动加权平均法指企业按实际成本进行材料明细分类核算时，以各批材料收入数量和上批结余材料数量为权数，计算材料平均单位成本的一种方法。采用这种计价方法，每购入一批材料需重新计算一次加权平均单价，据以作为领用材料的单位成本。月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础，计算出本月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

综上所述，个别计价法、先进先出法、移动加权法有实时计价的优点，但是这个优点只适用于原材料，而半成品、半成品的实时计价需求却无法满足，必须要等到半成品、产品成本核算完成后，再按照存货计价的原理进行计算。而全月一次加权平均法无法实时计价，但是不管是原材料还是半成品、成品都能够一次性进行加权计算。

二、ERP系统存货计价方法的选择

随着市场经济的发展，现代企业以市场订单为导向后，企业基本是迈入了小批量、多批次、多品种的生产模式。在这种模式下，企业的物料种类纷繁复杂，物料出入库作业量大，因此采用先进先出法、移动加权平均法、个别计价法的话，手工操作的工作量太大，所以采取ERP系统来进行存货计价是企业必然的选择。

（一）金蝶云星空存货计价方法的选择

金蝶云星空支持个别计价法与先进先出法。采用个别计价法的话，企业还需要启用序列号管理，对每个物料进行唯一指定，这样系统才能方便准确的按照个别计价法进行存货计价。选择先进先出法，一般要跟批次管理挂钩，以便系统识别哪个存货是先进，哪个是先出，ERP系统才能方便准确的按照先进先出法进行存货计价。

除了少数行业企业外，一般企业都是选加权平均法，包括移动加权法和全月一次加权平均法。金蝶云星空都支持加权平均法计价，包括移动加权平均法以及月末一次加权平均法。使用全月一次加权平均法进行存货计价是很多企业的选择，这样存货计价简单明了，工作量小，金蝶云星空很方便的实现这一功能。因为金蝶云星空是月底集中对存货进行加权平均计价的，天然就吻合全月一次加权平均法的计价逻辑。需要特别指出的是，金蝶云星空支持企业使用移动加权平均法，但是它却无法完全发挥移动加权平均法实时计算的优势。因为它的存货核算是月底或者次月月初进行的，平时只记数量，不计算价格，月底一次性进行成本计算，而月底的成本计算本质上是按照存货的进出顺序进行模拟进行移动加权计算，平时跟月末一次加权平均法一样，无法计算发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

显然，金蝶云星空能够满足企业的日常核算基本需求，并且如果企业是商贸企业，使用个别计价法、先进先出法、以及移动加权平均法还能够满足企业的实时计价要求；但是如果企业是生产型企业，月末才计算半成品、成品的存货核算模式显然就无法满足存货实时计价的需求，那还有没有一款软件能够满足生产型企业的实时计价，从而满足存货成本的日常管控要求呢？

（二）SAP系统存货计价方法的选择策略

SAP系统中货物每发生一次移动（移库除外），相关的物料凭证同步生成财务凭证。也就是说SAP系统的存货计价是实时的，因此SAP系统是能够满足生产型企业的实时管控需求的。

同样地，SAP系统也支持个别计价法，也需要启用序列号管理；SAP系统选择先进先出法时，需要启用分割评估以及批次管理；SAP也支持移动加权平均法以及月末一次加权平均法；除此之外，SAP系统还支持标准成本计价。

SAP系统如果选择“移动加权平均法”就能够真正的实现移动加权计价的逻辑：存货每次进出，都要重新加权计价，也就说出入库带来数量的变化的同时，金额也同步发生更新，当然这种及时计价生成相关会计凭证并更新库存的功能，在企业实践里面却也存在着一些不方便。比如说月初存货的价格出现重大错误，经过一个月巨量的移动加权平均运算后，月末才发现月初存货价格错误的问题的话，那么纠正存货价格带来的单据冲回的工作量将会十分巨大。而且，即使生产企业使用SAP系统并且选择了移动加权平均法，仍然面临着半成品、产品无法全部采用移动加权法计价的难题。全月一次加权平均法特点是集中在月底进行加权平均计价的。所以说，如果只使用一种加权平均法计价（移动加权法或月末加权平均法之一种），是无法适应SAP系统实时记账更新库存金额要求的。那SAP系统是如何解决实时计价这一问题的呢？

SAP系统在中国会计准则规定的存货计价之外，还提供第四种选择：标准成本计价。标准成本计价可以满足半成品、产品实时计价的需求。ERP 系统中使用标准价具有的优点：一是，原材料价格波动不会影响成本核算对象（例如生产订单）的成本；二是，采用标准价作为标杆可以实现成本控制的一致性，如果标准价格制定合理，通过分析该差异，可以对采购部门和生产部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出；四是，使用标准价，多张发票滞后或单张价差很大的发票滞后不会像移动平均价下那样造成不切实际的价格评估；五是，在SAP 系统采用标准价时，由于对错误进行调整相对比较容易，不正确输入价格（错误过账）不会像移动平均价下那样造成难以挽回的后果。使用标准成本计价有很多优点，但是使用标准价作为存货计价最大的问题是：它不是中国会计准则规定的存货计价方法。为了遵从中国会计准则对存货计价的规定，SAP公司推出了专门为中国等亚洲地区开发的物料分类账功能：平时以标准价作为存货计价方法，满足企业事前控制，事中实时核算记账的需要，以及事后核算分析的需要，同时在成本月结后通过物料分类账对物料的标准成本进行还原，将标准成本与实际成本的差异分配到库存与消耗的存货成本中，它通过在期末以物料分类账还原的方法实现期末一次性加权计价，从而满足中国企业会计准则的要求。它的缺点是：当标准成本跟实际成本差异很大的时候，标准成本与实际成本的差异分摊并不能够准确分摊或者自动结转；比如说BOM层次较多时，分配的差异层层结转，容易扭转真实成本；再比如说财务采取发货时记入到发出商品，然后开票确认收入并同步结转主营业务成本的这种模式时，SAP系统分摊的差异成本要么只能选择记入发出商品或者记入到主营业务成本，而不能先分摊到发出商品，然后再随着收入确认，同步结转到主营业务成本；物料分类账将标准成本还原成实际成本时，并不能将该实际成本还原到生产订单，将生产订单的成本更新为实际成本。另外，标准成本的制定本身也是一个企业进行标准成本管理的难点。比如说企业产品更新迭代很快，BOM频繁升级更新，工艺频繁进行变更，物料价格波动频频，都给标准成本估算带来困难。尽管有这些缺点，但是SAP系统平时使用标准价、月末通过物料分类账还原的方法实现使用一次加权价的组合计价模式却是既满足了企业存货实时计价方便事中管控的内部管理需求，也满足了会计准则的要求。因为会计准则并没有限定所有的存货都必须在任何一个时间段都使用同一种存货计价方法。其实，企业的原材料纷繁复杂，有些原材料贵重，需要使用个别计价法；有些原材料因为有保质期要求，需要采用先进先出法计价，因此不同类型的物料采取不同的存货计价方法是正常的业务需求。SAP支持不同类型的原材料选择不同的存货计价方法。当然，为了更方便维护物料的价格以及满足管理需求，SAP推荐企业所有的物料平时使用标准价，月末使用一次加权平均法的存货计价方法组合。

总结：综上所述，商贸型企业使用金蝶云星空或SAP系统时，使用单一的先进先出法、个别计价法、加权平均法存货计价方法均可以满足企业的日常核算要求以及日常管控需求；而生产型企业则可以使用 SAP系统选择多种存货计价组合的方式来满足企业对存货的“事前预算、事中控制、事后核算及分析”的要求。

注释：

①本文中的国内ERP软件以金蝶公司的云星空系统为例。

②SAP是思爱普公司开发的企业管理解决方案的英文简称，本文提到的SAP是指ECC6产品。

③少数行业企业，主要是房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品行业以及食品、医疗等有保质期或者有质量追溯要求行业。

④国内ERP软件对采购入库，以及退料入库有很清晰的界定：退料是领料的红冲，是不参与移动加权平均的；而采购入库（含退货给供应商）是参与移动加权平均计算的。

⑤金蝶云星空ERP软件的标准成本功能仅能用于成本预测以及成本分析之用，不能用于日常的成本管理与控制。

⑥SAP系统对物料移动产生的原始凭证称之为物料凭证，而会计凭证则称之为财务凭证。SAP系统仅存货存放位置变化的作业称之为移库，国内ERP软件习惯称之为调拨。SAP的移库产生的物料凭证不生成财务凭证。

⑦前面的物料价格错误过账，会导致后续的发货也将以不正确的价格进行评估。如果月底才发现错误，由于ERP 系统记账的实时性，将会给月底调账带来巨大的工作量。