试析企业财政性资金的财税处理

甄逍遥

摘要：改革开放以外，我国企业经营离不开国家财政的扶持。政府推出一系列财税优惠政策为企业发展提供了原动力，企业要对财税资金进行科学妥善处理，将财政性资金运用于企业发展战略之中。本文将对财政性资金作出简单介绍，并对财政性资金的会计处理和税务处理两方面进行分析。

关键词：财政性资金;会计处理;税务处理

引言：

国家通常利用財政拨款对有发展前景的企业进行资金上的扶持，帮助企业得到更好的发展，以增加就业机会，促进经济增长和维持社会稳定。企业受到政府的资金支持时，应当及时对款项进行处理，根据会计和税法等相关规范内容，作出合理合法的财税处理。

一、财政性资金的含义

从会计角度讲，政府财政支出的费用会以补助、贷款和专项项目奖励等形式给予相关符合条件的企业。如今我国对于企业扶持的主要财政性措施有五种，分别是以投资的形式为企业提供可用资金、以项目开展的形式进行资金补贴、通过贷款方式进行利息减免、政府转变贷款偿还方式和对于亏损严重的企业进行其他方式的扶持。

从税法角度讲，相关法律法规明确指出财政性资金的概念内容，企业受到政府及相关部门的财政资助，包含政府减免企业的增值税及其他税款，但不能包含企业依据现有法律政策获取的出口退税等。对于财政性资金的概念重点需要作出具体把握，首先明确一切从政府或其相关部门中得到的资金支持都属于财政性资金;其次，企业运营产生的增值税可以由政府批准进行减免或并入应税收入，而其他的税务不能直接处理;再而，根据相关法规，出口退税金额并不属于企业盈利所得，只是企业资金管理中的一个环节，因此并不能算为企业收入之中;此外，对于部分地区的政府工作不同，对于企业发展要求也存在差异，政府对于企业进行各种形式的补贴、优惠，都应当在企业应税收入中作出记录[1]。

二、财政性资金的会计处理

我国在财政性资金处理上制定了相关法律法规，《企业财务通则》中明确表示企业在处理财政性资金时要注重资金的性质是权益性还是收益性，在会计处理上应当根据具体情况分析。首先，政府直接出具资金向企业进行投资并取得相应股份的行为，是一种权益性获得。其次，当企业已经调配财政性资金后针对要返还的部分应当将其列为企业欠债内容。此外，如果企业还有其他形式的财政资金获得，进行会计处理时应当将金额统一记录在营业外收入项目中。会计处理工作中，根据资金来源和使用的性质可以将其分为权益性资金和收益性资金，还可根据政府是否做到财政拨款的无偿性和直接取得原则进行判断。一般来说，无偿性的财政补贴是政府单方面基于企业经济支持，之后企业不需要将企业经营所得进行部分返还，这样的形式不同于直接投资、贷款免息等问题，需要具体分析。直接取得的财政性资金是指企业在政府项目中货币性或非货币性行为，企业通过这样的扶持能够加快发展速度，提升企业利润。实际情况中，企业面对财政性资金要采取科学的会计处理手段，明确资金的性质和分类，采用不同的管理办法进行处理。企业在生产运营过程中难免会遇到经济困难或危机，财政性资金能够进行有效投资或补助，为企业年总收益和支出作出平衡[2]。

三、财政性资金的税务处理

相关法律法规中有内容表示对于政府进行的财政补贴、拨款等不应当算入企业营业额内，不加征税收。财政拨款是对当地事业单位和相关组织机构进行财政资金的拨款，不属于补贴内容，也与企业没有直接关系。自2011年初开始，我国正式采用了《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70 号）这一文件，要求县级以上的国家政府机关财政部门对部分企业进行财政补贴后，企业应该将这部分进账记录到企业年收入之中，但在计算所得税时应当予以减除，并且相关单位还要使用以下条件。第一，企业对于接受到的政府财政资金应当在使用过程中做好进出账记录，明确每一笔款项的去向，落实每一笔资金的用途。第二，政府部门要对财政拨款的去向进行监管和制定相关规定，以保障企业受到财政支持后能将资金运用于实际企业运营发展之中。第三，企业五年之内仍未使用该项资金并且没有返还至财政部门的，应该将这部分资金从第六年起算入应税收入之中。另外要注意的是，财政性资金款项超出规定期同样要履行交税的义务，如果企业对于财政性资金未能及时处理或者按时返还甚至还会面临罚款的危险。

四、结束语

随着我国社会经济建设越来越强大，国家经济实力显著提升，政府部门对于朝阳产业中的企业总是会通过财政拨款的形式发挥资助扶持的作用。企业受到政府的资金扶持固然是一件利于自身发展的好事，但是在受到财政资金时应当采取正确的管理办法，合理进行财税处理，从会计和财税等多角度进行分析判断，严格进行核算程序，以便企业能够在未来健康快速成长。

参考文献：

[1]林妍. 企业金融商品转让在“营改增”后的财税处理[J]. 会计之友， 2017（15）：97-100.

[2]李丽华. 同一控制下企业合并重组的财税处理[J]. 2017（19）：156-158.