企业科研项目经费内部控制管理研究

朱健

摘 要 近年来，随着国家综合实力的提高，国家对科研项目经费的投入力度持续加大，以企业为主体的科研攻关团队正逐渐成为我国科研事业发展的重要力量。当前，企业从国家科技重大专项项目、国家科技支撑计划项目和地方政府各层级的项目中，获得了各种科研专项经费，科研经费结构日益多样化。并且，科研经费管理因不同的科研项目经费管理制度不同而复杂化，科研项目经费审计也愈加严格，因此科学、合理的企业科研项目经费内部控制管理不仅能促进科研项目的顺利进展，更能提高企业自身的综合竞争力。但是，目前在科研项目经费内部控制管理方面，大部分企业在制定和执行中仍存在许多问题，如何对这些科研项目经费进行管理，制定管理制度，规范使用科研项目经费，严格根据科研项目预算进度执行，从而达到提高科研项目的管理水平，提高科研项目经费的使用效果，就显得非常重要。本文在分析企业科研项目经费内部控制管理的重要性基础上，探讨了目前企业科研项目经费内部控制管理存在的问题，分析了问题的成因，并提出了完善企业科研项目经费内部控制管理的对策措施。

关键词 科研项目 项目经费 内部控制

一、引言

科研项目是衡量国家综合科技实力的重要标志，目前我国用于科研项目的经费一直保持在较高的水平上，国家也在积极鼓励企业参与国家级科研项目，调动企业积极性开展研究，促进企业进一步创新，国家科技水平进一步提高。科研项目经费是企业顺利实施科研项目的重要保证，也是顺利开展科研项目的重要基础。企业科研项目经费的内部控制管理起到至关重要的作用，影响着整个科研项目的进度、质量，科研经费内部控制的作用主要体现在：

（一）有利于大力推动企业科技创新

科研项目经费是企业承担科研项目的组成部分，是企业取得各项科技成果的资金来源，科研经费内部控制的质量与效率对于企业管理水平，对企业科技创新起到推动作用。

（二）有利于科研经费的内部控制过程和企业规范化财务管理相融合

科研经费管理水平，通过科研项目经费执行过程就可以一目了然，财务管理与科研项目管理相互支持，高效和高质量的内部控制过程体现了企业规范化和科学化的财务管理水平。

（三）有利于促成科研项目任务目标

科研经费的内部管理控制就是从科研项目的财务预算、财务核算、预算调整、验收结题的全过程控制，控制的过程就是保证达成科研项目目标的过程。

二、目前企业科研项目经费内部控制管理存在的问题

目前，相当一部分企业对科研经费管理的重要性认识不足。第一，在企业内部，与科研项目相关的内部控制管理制度和体系、科研经费管理制度尚未建立或不够完善;还有些企业虽然建立了完整的内部控制管理体系，但具体到制度内容上存在简单空泛，操作性不强，无法真正做到有效执行。第二，企业为了争取到科研经费，没有根据企业的实际情况，合理地考虑项目所用的硬件设备、人员配备、进度把控等，经费预算总额盲目做大，偏离了目标相关性、政策相符性和经济合理性的预算编制原则。第三，财务与项目部门之前信息沟通不畅，成为科研经费管理流程中的顽疾。

（一）企业科研项目经费的内部控制管理体制不健全

科研项目经费管理涉及企业内部多部门的合作，但很多企业的财务部门经常根据财务管理标准和企业内部的制度体系对科研经费进行照搬式管理，没有设计、构建、实施单独的科研经费内部控制管理制度和体系，或者虽然制定了科研经费内部控制管理制度和体系，但内控制度内容简单、空泛，操作性不强，无法有效执行，缺少合理性、缺乏沟通协作，财务部门与科研部门相互独立工作，使企业科研项目经费内部控制管理水平不能满足科研项目管理的需要。

（二）企业科研项目经费的预算编制监督管理不到位

科研项目经费预算要根据实际需要预计经费的支出，并坚持目标相关性、政策相符性和经济合理性的原则进行编制。但实际情况是，多数企业由项目负责人完成预算编制的，在预算编制前没有了解掌握项目经费的管理规定和企业内部预算管理的规定就进行预算编制，并且在预算编制过程缺乏财务人员的参与，造成预算过程中缺乏科学性的研究和专业财务知识的辅助和监督，在预算编制完成后缺少审核流程，造成企业不能实现对科研项目经费的准确预算和监督管理。

（三）企业科研项目经费管理信息建设不通畅

大多数企业在进行科研项目经费内部控制管理时，缺少完善的内部控制管理框架，各部门在参与内部控制管理工作的过程中，缺少规范的标准和体系。科研工作的管理，涉及企业各个层级和部门，需要保证各部门间交流顺畅。但是，大多数企业内部部门之间缺少标准的交流渠道，部门间传递有关科研项目数据的通道不通畅，实现数据共享比较困难，对企业开展内部控制管理工作和发挥内部控制优势作用形成了制约。

三、企业科研项目经费内部控制管理存在问题的原因

（一）企业科研项目经费内控管理缺项

大多数企业主要把工作重心放在了科研立项上，而对科研经费管理缺乏重视。虽然能够配备负责科研项目工作的归口管理部门，但其主要从事科研项目的申报、立项、验收及成果鉴定等工作，侧重于引导、协调科研项目的实施，保证科研项目成果达到预定的目标。企业管理层对科研项目经费内部控制管理缺乏深入了解，忽视健全完善经费内控体系，内部控制管理的作用无法充分发挥，无法有效地提高科研经费的管理水平。对于财务部门来言，需负责企业正常生产经营活动的财务核算与管理，又需对各种科研项目经费进行核算和管理，不同的项目其管理要求也有显著的差别，综合工作量相对来说较为繁重，无暇深入涉及科研项目经费内控管理体系的建设。

（二）企業科研项目经费预算编制缺位

企业为了争取到科研项目经费，没有根据企业的实际情况和内控预算制度编制规范的立项任务书，项目经费总额经常偏离了“三性”的预算编制原则，预算未实施全过程管理。同时，科研经费预算编制需要处理各种数据，但在编制预算人员结构安排上不合理，项目负责人对企业科研项目经费管理制度了解甚少，不与财务人员沟通，自行填报预算，编制科研项目预算时大多靠主观意识，导致科研经费预算缺乏科学性和准确性，盲目地编制科研经费现象十分突出。财务部门很少真正地参与到科研经费的预算编制、分析和审核，更无从判断科研经费预算编制的合理合规性，造成经常发生不按照预算执行的情况，导致实际支出和预算数据偏差较大，失去了预算编制的严密性。

（三）企业科研项目经费信息披露缺失

企业基于成本控制的原因，除了使用专业的财务管理软件外，少有建立科研项目管理的信息化系统，未能建立科研经费的信息化管理，信息披露制度尚未得到有效落实，在具体信息沟通上缺乏有效的规章制度规范约束，降低了财务、科研和项目管理等部门的工作效率，不能保证科研项目经费的合理、合规地使用，在科研项目经费审查和验收环节，缺少有力度的考核辦法和充分有效的监督平台，进而影响了对科研项目经费的使用和执行情况做出正确的评价，科研项目经费验收常常存在财务审核不严、审计环节滞后、问题整改不到位、业务验收环节忽视专家结论等现象，无法发挥现有科研项目管理制度的约束作用。

四、完善企业科研项目经费内部控制管理的对策措施

（一）制定明确高效的内部控制管理制度

第一，企业应在遵循国家相关法规制度的基础上，根据企业自身的实际情况和不同类型的科研项目管理要求，制定符合自身实际要求的科研项目经费管理办法，建立完善的内部控制管理体制，优化内部控制管理流程，使财务部门在完成日常工作的同时，能够主动完成科研经费的管理，对科研经费开支的合理性和相关性进行监督，审核科研经费决算，科研部门与财务部门相互配合，确保科研经费预算编制的准确性、支出的合理性。有条件的企业，可以实行科研财务助理委派制度，协助财务部门与项目负责人完成科研经费的全过程管理，确保科研项目经费内部控制管理工作能够落地落实。

第二，重点科研项目经费要制定有针对性的方案，财务部门应主动对科研项目人员就科研项目经费管理的相关政策和内部控制管理制度等专业知识进行培训，确保科研人员能够全面了解有关规定，提高科研人员的专业素质。建立健全科研部门内部审计监督制度，加强对科研经费的内部监督管理，提高科研项目负责人对经费管理的把控和风险意识。制定和实施科研经费管理的考评机制，加大内部处罚力度，改变以往科研部门只重视项目管理，对科研经费支出管理偏弱的情况，将科研经费管理纳入到企业日常的绩效考核体系中，科研项目负责人应随时掌握科研项目进度和科研经费使用情况的匹配程度。

第三，企业要理清科研项目管理部门、科研经费管理部门和科研经费使用部门三者的关系。各相关部门的职责及权限要足够明确，使科研经费管理和使用能够扎实开展，在落实科研项目工作时，各相关部门应给科研项目人员提供引导和配合，同时做好各部门间的沟通协调工作，建立高效的协同工作体系，及时识别和查找风险管理点，对重点关键管控环节，加强各部门间的配合，实现企业内控控制管理的强化。这不仅可以保证企业内部控制管理工作能够顺利落实，而且还可以提升企业整体管理水平，从而保证企业对科研项目经费有效管理和运行。

（二）加大科研项目经费的预算管理力度

第一，当项目立项申请时，项目负责人和项目组成员应熟悉国家关于科研经费的各项规定与项目经费结题审计的相关要求，应与科研管理部门、财务部门主动沟通，征询财务部门的意见，寻求专业的财务支持，结合科研项目管理的具体要求，围绕科研项目的目标，充分与财务部门进行沟通、对接，进行有效信息的共享，科学、准确的判断经费支出的范围、内容、标准和金额，使编制的科研经费预算既能满足项目需要，又能符合企业内部控制管理制度，保证科研经费预算的可执行性和有效性。

第二，完成编制项目经费预算后，及时报送财务部门审核，征求修正意见与建议。财务部门应与科研管理部门进行有效、充分的沟通与交流，详细掌握科研课题实际研究的各项内容，通过严格计算得出经费支出范围后进行复核，一是复核科研项目费用预算是否有充分的依据、测算数据是否合理;二是复核科研项目预算支出科目体系和科目表是否合理，是否能够支持科研项目顺利完成。经财务部门完成上述两方面重点审核要素后，科研项目费用预算才能最终申报，从而为科研项目支出额度的科学合理做好保障。

第三，建立科学的科研项目经费预算考评体制。企业要建立完善的科研项目经费预算考评体制，提高项目经费预算编制正确率，项目结题后要及时进行绩效考评，若科研项目不达标，同时实际费用支出与预算差距大时，要对绩效考评达不到标准的予以惩戒;对科研项目完成较好，同时实际费用支出与预算差距较小，要对绩效考评达到标准的予以奖励，这样可以对项目人员申请项目时做出积极鼓励，督促项目人员严格把控科研项目的进度和预算进度，从而避免出现项目预算支出不合理的情况出现，有效提升科研项目费用预算的科学性。

（三）建立科研项目经费管理信息共享平台

第一，对于科研经费的内部控制管理要做好费用使用的协调，必然要做到良好的信息共享，信息共享是进行科研经费内部控制管理的有效方式。建立科研经费管理信息共享平台，需要科研技术人员、科研归口管理部门、财务和审计部门的全员参与，通过分配角色和职责，为项目负责人、项目参与人员、科研归口管理人员、财务和审计等相关人员分配相应的权限。通过全过程、全员参与，使得相关人员熟悉并掌握从预算编制、预算调整、预算分析、预算执行到项目验收审计当中的每一个流程，通过各部门联合行动，共同推进科研项目经费管理工作顺利开展。

第二，通过科研项目经费管理信息共享平台，能够实现资源共享和管理模式创新，根据不同种类的需求，获取不同需求的数据，既能保证预算结果及时有效，又能避免人工计算的错误，及时发现预算执行过程中出现的偏差，引起项目相关人员的注意。通过共享平台实现不同权限人员对科研项目经费编制、审核、查询，实现科研项目经费编制、中期考核、结题审计全过程管理，有效避免科研项目经费挪用，以确保预算的正常执行。

第三，通过科研项目经费管理信息共享平台，实现了科研项目经费预算管理模块与财务模块信息资源共享与传递，通过系统工具可以实现科研项目预算初始数据、预算执行数据查询与统计，通过科研信息共享，能够实现对预算编制、执行、（下转第页）（上接第页）调整过程开展事前、事中、事后监督。通过科研信息共享，相关管理人员和项目负责人能够更好地掌握预算编制、执行等情况，提高了科研经费管理的准确性与及时性。

五、结语

这个时代科技发展日新月异，要使企业的科研实力不落后于时代发展的步伐，需对科研经费进行规范的管理、科学有效的使用。在科研经费管理上，应立足于顶层设计，做好组织结构优化，明确落实相应责任制度，进一步提高科研经费的管理水平，这也给企业的科研经费管理带来了新的挑战，需要引起我们的重视。当前，企业科研项目经费内控管理制度建设中的不足是显而易见的，因而企业的管理层需要深思科学建立自身内控管理制度体系的有效对策，通过加强内控管理制度建设、进一步健全企业内控管理制度流程、完善内控制度内容和共享机制等对策，来实现企业内部控制管理水平的稳步提升。

（作者单位为中机生产力促进中心）

参考文献

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