浅析滚动预算在制造企业的应用

张莉

摘 要 随着科学技术的发展和企业管理水平的提升，精细化管理日益成为企业管理的方向，瞬息万变的市场竞争环境要求企业做出更加快速准确的反应，因此滚动预算逐渐受到企业管理者的普遍重视。滚动预算可以提高预算的准确性，更好地配置资源，有助于企业及时作出正确的决策。本文在分析滚动预算在制造企业管理中应用的重要性基础上，以A生产型企业为典型案例，分析了其在实施滚动预算时存在的问题，并针对性地提出了加强滚动预算在制造企业管理中应用的对策措施。

关键词 滚动预算 预算管理 制造企业

一、引言

预算作为企业管理控制链的一个重要环节，与战略、规划、计划、绩效等管理系统环环相扣，相辅相成;企业编制年度预算是目前较为普遍的一种管控模式，它以数字形式反映了企业未来的一年的行动计划和经营目标，并将目标分解到各责任单位，通过资源分配以实现企业战略目标;但传统的固定预算却存在着一些无法避免的弊端，存在着计划赶不上变化的情形，使得预算流于形式，对企业的实际经营指导作用有限。

相较于固定年度预算，当企业的环境、运营、资源发生变化时，滚动预算能够更动态适应市场和环境的变化，更及时的反映企业经营状况，调整经营策略和经营计划，调整资源配置计划，使得企业实现较好的运营业绩。因此，滚动预算是年度预算的一种有效补充。特别是在2020年新冠肺炎疫情影响下，大多企业预算假设发生了重大变化，滚动预算可以帮助企业根据客观环境及时调整预算，以新预算统领疫情后生产经营，从生产经营预算到资金预算及资本预算都及时进行调整，保障企业有序进行经营，避免陷入盲目应付境地，回避短期资金链断裂的风险等不利情形。

二、滚动预算管理在A生产型企业的应用现状和存在的问题

（一）A生产型企业简介

A生产型企业成立于2001年，经过近20年的发展，已成为一家集研发、生产、销售为一体的集团化创新型高科技企业，依托持续的技术创新，其领先的伺服产品和伺服系统解决方案覆盖工控自动化、运动控制和能量转换等各个领域，主要产品包括：伺服电机、伺服驱动器、新能源汽车电机、新能源汽车电机控制器和新能源汽车动力总成系统等。

该公司2010年以前预算编制仅局限于经营预算，以销售预算为起点，编制生产预算，产品销售成本预算，产品销售费用预算，管理费用预算，人力成本预算，财务费用预算等，并形成预计利润表;预算相对粗放，侧重于销售预算和费用控制;2011年到2017年开始编制全面预算，建立了全面预算体系包括资本预算、经营预算、财务预算和资金预算;从预算的编制、执行、监督反馈以及预算考核评价，形成了PDCA的闭环管理体系。2018年为提高预算的准确性，以适应快速变化的经济环境，开始实行滚动预算。

（二）滚动预算管理在A生产型企业管理中应用的现状

滾动预算是指企业以年度预算为参考，根据最新市场和业务活动的预测结果，以及上期预算执行情况，按一定的预算编制周期和滚动频率对预算数进行一定的调整，形成一套独立的指导企业经营活动的数据，按月或季度进行滚动，持续推进的一种预算编制方法。滚动预算因为时间跨度较短，因此相对准确性较高，更有具有现实指导意义。滚动预算分为年度滚动预算，12月滚动预算，多年度滚动预算，实时滚动预算;目前A企业实行的是年度滚动预算，也就是说对未来的数据只滚动到当年末，以一个季度为滚动频率，每季度滚动编制和调整预算，非实时动态预算。将年度预算与滚动预算相结合，以年度预算为指导目标，通过滚动预算，结合内外部情况的变化，调整自身的经营策略，确保年度目标的实现。

随着集团业务的扩大和发展，外部经营环境不断变化，市场也转向为需方市场，由于内外部因素的变化，经常使得企业编制年度预算与实际执行情况相差甚远，A生产型企业通过实行滚动预算，在预算实施过程中可通过不断地修正、调整和延续，在一定程度上提高了预算的准确性。

并且，年度预算通常带来部门之间的博弈，上下层为预算的确定经常要来回博弈，消耗较多时间，容易产生预算失真，而且会产生领导层与管理层相互的不信任。而滚动预算并非一种考核方案，不会有考核上的压力，A生产型企业通过实施滚动预算一定程度上还原企业真实的经营状况，为企业管理层决策提供有更有效的信息。

（三）A生产型企业实行滚动预算存在的问题

A企业实施滚动预算后，在企业经济管理和决策过程中发挥了重要的作用，但在实行滚动预算过程中也存在着一些问题。

1.滚动预算编制工作量大。预算编制需要协调的预算部门较多，短期间的滚动预算编制工作量较大，比如按月或者按季度的周期来编制预算，为保证预算质量需要进行大量的协调工作，从数据搜集、整理分析，到最终出具调整后的预算方案，由于预算的全员性、全局性决势必决定了每次滚动预算从财务到各部门都面临着较大的工作量。管理人员抱怨实行滚动预算面临着要至少做4次预算的过程，耗时耗力。

2.管理层对滚动预算的重要性和必要性认识不够。由于滚动预算往往需要经过数次上下级，部门间的沟通协调，覆盖经营、投资、财务等各个方面，大家参与的积极性普遍不够高，配合程度也不好。通常的情况，滚动预算最后变成一种数据的堆砌，只关注近期不会考虑远期。而且容易成为财务部门的数据游戏，业务部门参与度不足，编制出来滚动预算有可能偏失方向，导致管理层做出错误的决策。

3.滚动预算的重心转移到了编制预算。由于滚动预算的重心转到了编制预算，在时间分配上，预算编制占据时间比重较大，对预算执行、控制、纠偏的关注不足。缺乏对实际经营过程按调整后预算进行控制，较少跟踪预算责任指标，没有发挥滚动预算作为生产经营管理目标的控制和导向作用。

4.滚动预算偏离年度预算。考核究竟是按年度预算分解到月度预算的指标执行同，还是按照月度滚动预测的指标执行？如果按年度预算考核，可能偏差会很大，按照月度滚动预测考核，考核目标会频繁变动不利于管理。这些问题是公司在实行滚动预算时碰到的现实问题。

5.滚动预算对企业信息化系统提出了新的要求。企业在实施滚动预算时，大量数据的需要更新和修正，预算管理人员需要消耗巨大的精力来重新做预测进行评估，同时也对于企业信息化系统提出了更高的要求。比如实际的销售预测数据，要求订单管理系统的跟进，而A企业原来的信息系统对销售订单的管理较为薄弱。

三、加强滚动预算管理在A生产型企业管理中应用的对策措施

（一）关注重点驱动因素，从具体细节走出来

财务人员往往倾向于比较精准的预测，认为越精准做出来预算就越正确，然而事实却并非如此，当预算假设发生偏差后，越是精准反倒误差越大，甚至呈级数递增。

由下而上的编制的详细预算并不意味着做出来的预算更为精准，相反，集中关注重要变量，诸如订单、销售收入、成本，资本投入等关键要素，管理人员可以预测出主要经营状况的变化，同时又不增加过多的工作量给预算的参与人员。投入更多时间在销售预测上，因为其他变化大多与销售是相关的，综合考虑市场、市场份额，销售政策以及新产品情况，公司生产能力等因素，形成一个相对准确的销售预测，这不是一项容易的工作。关注重点驱动因素，减少滚动预算编制时间，使滚动预测更为高效和精准，提高管理层的决策速度和效率。

（二）明确滚动预算的重要性和职责

要做好滚动预算，业务部门往往扮演着核心角色，将滚动预算作为实现经营目标的有效手段，将滚动预算视为达成自身部门目标的精细化工具，积极参与并跟进。滚动预算的编制应与业务规划和预测相统一，实现滚动预算与业务规划协动的良好效果。

财务人员也应扮演积极角色，推动滚动预算的制定执行，通过滚动预算，不仅为公司提供相对准确的未来预测，同时也是财务人员接触业务、监督业务的好途径。财务通过滚动预算实现对经营成果的实时监控。

（三）加强滚动预算控制和反馈

A生产型企业建立预算执行情况分析制度，对滚动预算执行情况定期分析和总结，一般有月度、中期和年度分析。对预算的编制、执行、监控工作进行检查和总结，找到存在的问题。定期召开滚动预算分析会议，对预算的执行情况进行反馈，并实时调整经营决策方向，对预测偏差较大的情形要求管理层做出合理化的解释。

（四）避免将滚动预算与绩效进行挂钩

公司明确了年度预算管理层与执行层之间签订的业绩合同，体现了公司经营思路和目标，因此年度预算具有一定的刚性和严肃性，非特殊情况一般不做修改，绩效考核一定是以年度预算为标准，如果年度预算偏差较大，通过预算调整审批流程后可以作为绩效考核的标准。

滚动预算则是以年度预算为基础，实行滚动预测，数据相对精确性较高;滚动预算力求最真实的呈现企业的经营状况，有利于决策层制定有效的措施和策略;公司明确滚动预测不与考核挂钩，避免了前述讲到了管理层与经理人的博弈人，使得滚动预算数字更为接近真实的经营情况。

（五）加强信息技术建设，搭建预算模型

公司虽然使用了ERP系统，但对订单系统管理仍然不足，通过建设CRM系统，可以实现销售订单实时录入，并生成相关销售预测相对准确的数字。再结合ERP系统和预算管理软件，实现预算编制方案的快速生成，搭建相应的滚动预算模型，提升了滚动预算的编撰效率。

四、结语

随着经济环境的日益复杂，传统预算越来越难做到具体和准确，滚动预算应运而生，通过滚动预测经营数据，更加关注于具体经营活动的指导，力求做到动态反映企业未来的经营情况，供管理层进行决策。A生产型企业实践滚动预算过程中，并非一步到位，在实行过程中碰到问题，然后逐步进行调整，通过明确滚动预算编制执行过程中相关职责，抓住重点驱动因素，加强信息化建议等一系列措施，即保障了效率又实现了动态预算，为企业经营决策提供了有力支撑。

（作者单位为宁波菲仕技术股份有限公司）

参考文献

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