强化医院成本核算的现时思考

陈琴霞

摘 要 随着我国医疗改革的不断深化，药品和卫材差价加成的取消，分级诊疗制度推进，医保支付按病种收费等制度实施，对医院的生存发展提出了更多的挑战。医院需要加强成本核算，将成本数据加工分解为管理者所需要的数据，为管理者判断和决策提供依据，提高管理水平，提升医院竞争力。本文研究了医院成本核算存在的主要问题，并针对性地提出解决对策，希望能对医院成本核算工作提供指导和参考，为医院的健康长远发展提供支持。

关键词 医院 成本核算 问题 对策

一、前言

医院成本核算是遵循具体的成本核算标准，对医院日常经营中所发生的人力、物力和财力进行计算分析，合理配置有限的资源，为医院管理者经营决策提供相关信息支持。医院是一个经济整体，它同时又是一个复杂的整体，是由多个不同学科的科室及其与之密切相关的各种保障部门构成，医院成本控制的好坏，不仅反映该单位的管理水平，而且关系到整个医院的生存和发展。加强成本核算，降低成本，提高医院经济效益和社会效益是一件有意义并且值得去做的事情。

二、医院成本核算的内容及分类

医院的成本核算是指依据医院财务会计准则和会计制度的要求，将一定期间内医疗服务过程中发生的相关耗费按科室或诊疗项目进行确认和计量。医院成本主要包括人工成本，卫生材料成本、药品成本、固定资产折旧、无形资产摊销和其他费用。其中人工成本包含基本工资、津贴补贴、绩效工资、员工福利、社会公积金等对员工个人和家庭的支出。卫生材料包含消毒卫材、检验材料、手术材料、高值材料、氧气等。按成本与特定对象之间的关系，医院成本可以分为直接成本和间接成本。按成本习性可以分为固定成本和变动成本。按成本核算主体可控性分为可控成本和不可控成本。按成本功能分为医疗成本和管理费用。

三、医院加强成本核算的重要性

（一）有助于提升利润

医院在成本核算中，可将成本按科室归类划分。按科室核算成本，能对各科室每月人力、卫材、水电、器械等明确列支，通过在对科室成本核算的过程中熟悉科室每月卫材、器械领用消耗情况，发现各科室相关成本规律。科室成本出现突然增加或减少较多的异常情况时能及时发现问题并进行原因分析，找出医院成本中有不合理和物资浪费的地方，减少不必要的浪费，提升利润。

（二）有利于管理层宏观分析

医院通过对项目成本、病种成本、诊疗人次成本、床日成本核算，有助于医院在运营过程中对成本进行预测、控制、分析和考核，构建全面的成本管理思维，为管理者进行成本分析和制定考核激励方案提供相关参考数据。推动管理向精细化、规范化和科学化发展。

（三）有助于医院进行财务分析制定绩效考核方案

通过成本核算，提供准确的成本数据，能为医院进行财务分析和制定绩效考核方案提供数据支撑。在医院收入相对稳定的前提下，进行成本核算，通过控制和降低成本，为绩效考核和薪酬体制改革提供空间，从而激发医护人员和管理人员的工作热情，更好地服务于医院，促进医院健康持续发展。

四、医院成本核算中存在的问题

（一）缺乏完善的成本核算标准

医院财务会先按科室划分成本，对科室领用的直接材料、办公用品、药品等直接材料归集到科室成本，再将水电、折旧按一定方法分摊到科室。科室直接成本和分摊后成本为科室总成本。但医院对成本分摊的方法没有统一的规定，例如：水电費是按科室面积占比分摊还是按科室还是按科室工作人员数量占全院职工总数占比分摊，不同的分摊标准都有一定合理性，不能简单判断哪种分摊标准更好，不同的分摊标准会出现分摊金额差异较大情况。例如：A医院12月水电费是88000元，血透室占医院总面积的10%，人员占医院总人数5.1%，按面积占比分摊水电费为8800元，按工作人员占比分摊水电费为4488元，会有较大差异。对于不同科室共同使用的设备，可以按科室使用占比分摊，例如手术室用腹腔镜，有妇科和外科两个科室使用，一般妇科使用占比45%，外科占55%，每月设备使用费也按对应比例分摊到相应科室。每月妇科和外科手术量会有波动，如果按照固定的比例会导致腹腔镜设备使用费分摊折旧不准，每月统计使用占比情况比较费时费力。

（二）成本核算单元难度较大

医院开展科室成本、项目成本、病种成本、诊疗人次成本等各类成本核算，能够从大局上划分成本核算单元。但由于医疗活动很多科室之间业务相互关联，成本核算单元不容易准确划分。例如，超声介入手术往往需要超声、外科和手术室等多科室的参与才能完成。部分超声科和外科共同完成的手术中，超声科和外科需付出的成本各50%测算，部分手术超声科需付出更多的成本，成本数据不能根据手术类别制定统一的标准，需分不同情况来分析;妇科穿刺手术需超声科、妇科等科室共同配合完成。在核算成本时，同样需考虑超声、妇科投入的人力、使用的设备情况及使用设备时间等，分别核算妇科和超声科耗用成本。不同手术情况的特殊性为划分成本核算单元增加了难度。

（三）成本分摊不合理

医院会按照一定的分摊方法将需要分摊的成本分摊到临床医技科室。但在实际执行时，对于成本分摊没有一成不变的合理标准，对于间接成本难以有统一的分摊依据。对于水电费和房屋折旧，应该按什么比例分摊。其他管理费用的分摊，具体是按照科室面积占比分摊还是按科室人员占比分摊，都存在一定局限性。另外，有多项业务活动开展的科室，每项经济业务分摊人工和水电费用的比例不好统一确定，如果按每项业务收入占科室总收入的比例分摊人员成本，显然没有说服力。需要统计每项业务需耗费的工时，按耗用工时占比分摊人力成本。

（四）成本核算信息化建设落后

财务部门进行成本核算时，需要从相关科室和信息系统获取基础数据，如果信息系统不能获取相关数据，仅仅依靠手工数据难以保证数据准确性和及时性。现阶段我国部分医院的成本核算信息化系统还不完善，部分医院都有完善的财务记账系统和收费管理系统，没有成本核算信息系统，这样成本核算相关数据获取困难，需要手工登记和人工编辑。会增加成本核算的工作量，难以保证数据的准确性和及时性。

五、完善医院成本核算的对策

（一）建立健全成本核算标准

医院要充分认识到成本核算对医院发展的重要作用，结合医院自身业务情况，完善成本核算实施标准。医院需要成立专门负责成本核算的工作小组，各科室负责人共同参与成本核算，配备专业成本核算人员开展成本核算工作。规模较小或人员少的医院可以由财务科牵头，各科室有专人负责成本统计的相关工作。负责成本核算的人员要熟悉各项业务工作流程，每项业务各科室投入的人力、设备、耗材情况。根据业务情况建立合适的成本分摊方法和成本核算标准。在实际执行过程中，当业务情况发生变化时，要及时调整或修改分摊方法，核算过程中可以抽取幾期数据进行测试，根据测试情况对成本分摊标准进行调整和完善，达到合理分摊的目的，建立健全的成本核算标准。

（二）清晰划分成本核算单元

医院应在“谁受益，谁承担”的指导原则下，对医院的成本费用进行深入分析，清晰划分各类成本核算单元。在进行科室划分时，按大类划分临床科室、医技科室、辅助科室。临床科室有内科、外科、妇科、皮肤科等;医技科室有检验科、超声、放射、心功能科等;辅助科室有信息、院办、财务等。对直接费用按科室进行归集，间接费用按比例进行分摊。按月核算各科室成本。

另外，医院各科室成本核算要根据具体情况进行分解。例如，放射科成本核算可以按月度计算不同业务种类的成本，每类业务还可分别核算单例成本。同种业务月度成本和单例成本核算要统一口径，使输出的数据能交互使用，提高数据使用效率。

（三）科学确定成本分摊依据

医院在分配各类直接成本时，要确定科学的成本分摊依据。在进行科室成本核算时，将科室直接人工、直接材料等能直接归集的成本直接计入相关科室，对无法直接分配的费用要逐项分析，按费用的受益对象进行划分，之后按各类情况确定分配标准。耗用的办公用品费按领用人归属科室计入相关科室成本。房屋折旧费按相关科室占总面积比例分摊到各科室。对于医疗辅助类科室，按照主要服务内容制定不同的分摊权重，将成本分摊到医疗技术类科室和临床类科室。

（四）加强成本核算信息化建设

医院成本核算涵盖医院各业务领域，数据采集和处理是基础性工作且业务复杂信息量大。医院需要加强成本核算信息化建设，引进先进的信息系统，如KIS系统、收费系统、物资管理系统、成本核算系统和财务系统等，并统一各系统口径，建立信息数据库，使各系统的数据实现实时传输和交互，对数据进行多角度分析和应用，并不断扩展信息系统的使用范围，使其涵盖成本管理的整个过程，为医院进行业绩考核、政策制定及发展决策提供依据。同时，医院还要加强对信息化人才的培养和引进，打造高素质的专业化人才队伍，为成本核算工作顺利开展、信息化系统功能充分发挥作用提供可靠保障。

六、结语

成本核算是医院在提高医疗卫生服务质量的基础上，谋求自身发展的必经之路。医院要加强成本核算，如实反映各科室的资源消耗情况和收支结余情况，将成本控制成效与科室绩效工资挂钩，提高医技人员工作积极性。医院要在相关领导的指导下构建起全成本核算体系不断提高医院成本核算水平。通过实施精细化的成本核算，进行有效的成本管控，分析找出各科室的优势和劣势，优化医院管理结构，完善自身发展，获得社会效益和经济效益的双丰收。

（作者单位为君康综合医院<上海>有限公司）

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