高校及所属医院科研经费管理内部控制建设研究

姜子霞 王海清

关键词：高校及所属医院  科研经费  内部控制建设

一、研究背景

近年来，不断推进“放管服”改革，旨在进一步释放科研活力，激发广大科研人员积极开发科研项目。深化改革“放管服”同时，加强防范财经风险，做好“放”和“控”的有机结合，有效规避审计风险。由于国家大力提升科技创新能力，推进科技进步，高校获取科研经费逐年递增，因此如何管理好、运用好科研经费，提高资金使用效益，提升科研水平和科技产出，已成为高校日益关注的问题。

本文以S大学为例，对现阶段高校及附属医院的科研经费内部控制建设情况和存在的问题进行分析。S大学是教育部直属重点综合性大学，包含40多个学院和附属医院。近年来，S大学及附属医院科研经费收支规模逐年增加，各项经费呈稳步增长趋势。

二、高校及所属医院科研经费管理内部控制的现状

（一）内部控制制度不健全

高校及所属医院不断贯彻落实教育部、财政部等有关内部控制的文件精神与要求，内部控制制度逐步完善，内部控制体系逐步形成，不断提高高校的治理能力和内部管理水平。但是从实践来看，部分高校的内部控制建设仍处于不断探索阶段，内部控制制度只是“印在纸上”，嵌入系统，但是大部分工作人员对内部控制的措施和效果并不了解，导致内部控制难以有效落实，执行效果不佳。

（二）各职能部门间信息沟通不畅

就科研项目管理各部门的职责分工而言，科研管理部门主要负责科研项目的立项、执行、结项等，需要其他职能部门协调配合，从而实现对科研项目的全过程进行监督和管理，是科研项目管理的主管部门;财务部门对报销事项的合规性、合理性、真实性等进行严格审核，按照相关财务制度进行账务处理并付款，但因对科研项目实际情况不了解，无法对相关性做到严格把关;资产管理部门负责固定资产的入账、报废等，但是无法准确掌握科研经费的预算执行情况。科研经费管理的各职能部门分别通过科研管理、财务、资产管理、物资材料系统对各自业务进行管理，各系统间数据不能实现完全共享，存在信息孤岛现象，造成了项目管理与经费管理脱节的现象。

（三）重视科研项目立项、结项，忽视过程管理

科研项目的数量、金额、等级等因素是判定高校科研水平的重要定量指标，科研人员往往重立项、轻过程，对经费的合理使用缺乏基本常识，严重影响了经费的使用效益，最终导致结题不结账等现象的发生，不利于资金统筹规划。

（四）资产管理把控不严

大部分高校及所属医院对资产管理有明确的文件规定，但针对科研资产的后续管理往往难以严格掌控，对资产使用情况缺少跟踪机制，容易造成资产流失。对通过科研经费批量采购的图书资料等，大部分单位直接作为费用列支，很少将此类图书上交图书馆并作为单位固定资产入库，既造成了图书资料的重复购置，不利于图书资料的共享，同时造成单位资产流失。

（五）内部审计、绩效评价缺失

审计部门应对科研项目执行的全过程进行监督和审计。高校和医院科研规模逐步增大，每年科研项目数量和经费总量不断增长，但是审计部门人手有限，导致不可能对所有项目执行的全过程进行审计，造成内部审计监督的缺失，不能有效规避财经风险。

三、内部控制失效原因分析

本文借鉴了COSO内部控制框架，根据高校及所属医院内部经济和业务活动的关键控制点，分析高校及所属医院科研经费内部控制失效的原因，主要包括：

（一）内部环境

科研经费管理的各职能部门之间协调配合，共同保障科研项目的顺利进行，但是部分业务权责不明、分工不清，特殊业务被相互推诿，导致科研人员处处碰壁，项目管理效率低，缺乏科研经费协同管理监督机制。

（二）风险评估机制不健全

高校及所属医院风险管理意识淡薄。表现为：一是在风险识别环节，科研人员更加重视项目申请、立项，项目执行过程中风险认识不足，导致部分支出偏离预算;二是风险评估环节，高校及所属医院没有对科研项目的研究价值、开展路径、经费管理风险、资源购置情况等进行有效的评估;三是风险应对环节，风险防范能力不高，缺乏有效的风险应对措施。

（三）预算控制力不足

目前，高校及所属医院科研经费执行过程中偏离预算轨迹，决算和预算存在较大差异。一是科研项目立项时多是参考制度、根据项目实际情况编制预算，科研管理部门、财务部门只是负责审批，但未参与预算编制，导致预算编制缺乏专业指导;二是科研财务助理未完全覆盖，课题组聘用的科研财务助理多是课题相关专业人员，仅负责预算编制、经费报销、立项结项等工作过程;三是科研管理部门、财务部门对项目的实际情况缺少了解，无法对预算编制提出合理化建议，项目負责人编制的预算符合项目制度规定即予可通过。

（四）信息及沟通不畅

科研活动需要科研、财务、资产管理、审计、二级学院（所属医院）、课题组等部门协调配合，各管理系统各负其责，但相互独立。虽已实现数据对接，但问题频发，缺少统一的信息服务管理平台来支持科研业务的协同处理。科研人员的时间和精力有限，对于国家和校内新出台的制度政策、办事流程不能准确、及时掌握，造成信息不对称，最终影响科研活动的顺利开展。

（五）监督评价未得到有效落实

审计部门主要是事后监督，对科研经费管理缺乏主动性，并且大多是针对结题项目或国家重大项目才进行审计，而科研项目内部审计频率不高，无法有效预防风险。

四、优化高校及所属医院科研经费内部控制具体方案

（一）优化内部控制环境

（1）建立健全规章制度。不断完善科研经费内部控制制度，贯彻落实国家和省级下达的科研经费管理文件精神，修订和完善单位内部科研经费管理制度并监督执行。高校及所属医院应根据实际情况，全面考虑科研活动的全过程，建立健全科研组织架构和权责分配，各部门之间协调配合、相互制约和监督，形成协同管理有效机制;编制科研经费内部控制制度，让科研立项、科研经费收支管理、结题验收的全过程管理有制可依、有规可守。