基于SWOT分析的自然资源资产负债表编制探讨

胡晓筱

摘 要：文章以SWOT分析法为研究手段，综合分析我国编制自然资源资产负债表的优势（S）、劣势（W）、机遇（O）和挑战（T）4项要素，剖析编制自然资源资产负债表在我国推行的必要性、可行性及可能存在的问题，最后得出相关结论，提出建立适合我国国情的自然资源资产负债表编制的建议和对策。

关键词：SWOT分析;自然资源;资产负债表

一、 引言

我国经济的飞速发展给生态环境带来了不可逆转的破坏，有限的自然资源承担经济发展的巨大负荷。在十八届三中全会上，探索编制自然资源资产负债表这一重大议题被首次正式提出。2015年9月，国家出台了《生态文明体制改革总体方案》，明确提出完善生态文明绩效考核和责任追究制度;整合8个部门和单位相关职能组建自然资源部，由该部门统一行使全民所有自然资源资产所有者职责，进而将自然资源资产负债表的编制试点工作提上了日程。这一系列的重大举措一方面充分说明了国家对于环境保护的重视及对其整治的决心，另一方面对有效保护和永续利用自然资源提出了更高的要求。

在会计学上，资产负债表作为三大报表之一，反映企业（单位）在某一时点占有或使用的经济资源和负担的债务状况，以及企业（单位）的偿债能力和财务前景。然而，自然资源资产负债表是一个新的概念，它是用国家资产负债表的方法，将全国或一个地区的所有自然资源资产进行分类加总形成报表，显示某一时点上自然资源资产的“家底”，反映一定时间内自然资源资产存量的变化。相比较而言，自然资源资产负债表的编制更为复杂，涉及会计学、统计学、环境学、资源学等多个学科，越来越多的学者在理论界和实务界进行了不同角度的探索，取得了很多成果。

目前，自然资源资产负债表编制方面的研究文献已呈现出逐年递增的趋势，根据中国知网的数据统计，2017年有269篇，2018年有294篇，2019年有306篇。但是值得注意的是，这些文献主要研究内容为报表要素的界定、资源价值核算以及具体的报表框架设计，但对于在我国推行自然资源负债表编制这一战略可能带来的机会与挑战，并没有相关方面的探讨。鉴于此，本文将运用SWOT分析法对影响自然资源资产负债表编制的内外部因素进行讨论，从而为自然资源资产负债表的编制提供一定的理论和实践支持。

二、自然资源资产负债表编制的优势与劣势

1.自然资源资产负债表编制的优势

（1）加快生态文明体制改革的迫切需要。自然资源资产负债表可以在实物量和价值量两个方面，科学、直观地反映出资产、负债和权益三要素及其恒等關系，是生态责任主体所拥有的自然资源资产和所承担的生态环境负债的“快照”。该表的编制是生态文明体制改革的一项重要基础性制度建设。通过探索编制自然资源资产负债表，一方面有利于发挥生态文明绩效评价考核这根指挥棒的作用，另一方面有利于为低碳经济与绿色发展指引方向，进一步推动经济高质量发展。

（2）摸清摸实自然资源“家底”的必然要求。如何客观、准确的衡量自然资源资产是一个亟须解决的问题。我国自然资源种类众多，而自然资源资产负债表就是以资源资产为主体、用恒等式的方式记录相关报告主体在某一期间的资源资产信息，包括其实物量和价值量，也包括其存量和变化量。通过定期数“家底”来清楚地了解本地区自然资源的基本情况，进而映射出经济发展与资源消耗、环境保护的协同关系，有力地推动经济的协调发展、绿色发展。

（3）对领导干部实行自然资源离任审计的重要依据。过去的粗放式经济发展模式将领导干部的政绩考核向国内生产总值倾斜，随之而来的资源与环境问题不得不改变了这种考核导向，树立了科学发展的政绩考核新导向。其中，生态环境指标的分值和权重大增，生态责任成为绩效考核的必考题。该报表作为领导干部离任审计的重要依据之一，体现了领导干部生态环境和资源保护的职责，不仅是践行绿色发展理念和正确政绩观的具体体现，也是倒逼领导干部加强对其管辖区域内自然资源的开发、利用和保护的责任感，使其坚定“绿水青山就是金山银山”的发展理念，更加注重经济效益、社会效益和生态效益的协调发展。

2.自然资源资产负债表编制的劣势

（1）多部门协同编制，数据标准难以统一。我国自然资源种类多样且情况复杂，涉及多个行业，不同自然资源的储量或资源量由国土、林业、环保等相关政府部门统计。然而，由于不同部门可能在对同一种自然资源的不同属性特征进行统计，对统计的侧重点有所不同，数据口径难以统一，容易造成数据的重复记录或丢失。再加上各部门间监管数据信息平台不共享，数据得不到更新，“信息孤岛”难以打破，导致自然资源资产负债表的数据无法得到客观公允地列示。

（2）报表编制工作复杂，人财物保障要求高。自然资源是一种动态的资源，要全面、准确地收集资源的变动情况及相关数据，需要一批基层经验丰富的专业技术人员。例如，耕地质量等级的评价判断、水资源量的复杂计算、森林生态服务价值衡量等工作，对于统计人员的专业素质要求高，而往往基层专业技术人员匮乏，基础条件薄弱。报表的编制是一项意义重大的公益性工作，自然资源资产统计、核算、监测等方方面面对于财政资金保障需求较高。

三、自然资源资产负债表编制的机会与挑战

1.自然资源资产负债表编制的机会

（1）国家政策的不断出台有力推动报表的编制。十八届三中全会首次明确提出编制自然资源资产负债表，自此，关于自然资源资产负债表的编制方案逐渐浮出水面。2015年9月，中共中央、国务院印发《生态文明体制改革总体方案》，该《方案》对生态文明绩效考核提出新的要求，并将开展自然资源资产负债表的初步探索。编制探索开始于编制指南的制定，具体涉及资源账户的核算办法，根据不同的资源分门别类地统计数据。适时开展试点工作，选择有代表性的地区启动编制，以点带面地统计勘测自然资源，进一步完善编制制度，总结实践经验，为推进报表编制工作夯实基础。

（2）全国各地的不断参与营造良好编制环境。从2015年起，内蒙古自治区呼伦贝尔市等五地率先作为试点城市参与报表编制工作。目前，全国各地以试点城市为切入点，探索编制自然资源资产负债表。例如，承德是全国首家向社会亮出自然资源资产“家底”的地级城市，形成了一套由总表、分类表和扩展表以及辅助表构成的自然资源资产负债表编制的“承德模式”，在一些关键领域和重点环节取得了一些进展，值得其他城市学习借鉴。

（3）国际理论探讨和实践经验为报表编制提供借鉴。国外学者在理论方面不断探索自然资源负债表编制、自然资源的核算工作。联合国等组织共同编制了《国民账户体系（2008）》（SNA2008）和《环境经济核算体系中心框架（2012）》（SEEA2012）。SEEA2012对各类自然资源资产的确认与核算原理进行了详尽的阐释，所以世界各国逐渐以 SEEA2012为蓝本构建本国自然资源资产核算体系。在实践方面，澳大利亚创造了世界上第一个综合性的水会计标准，建立了水资源和土地资源会计理论体系;芬兰、挪威、荷兰、新西兰等国家建立了自然资源资产数据库。国际理论探讨和实践经验为我国构建自然资源资产核算体系提供了借鉴和启示。

2.自然资源资产负债表编制的挑战

（1）自然资源资产负债表理论基础和方法尚不成熟。通过查阅大量文献发现，我国学者在资产负债表要素的界定上存在争议。资产、负债和所有者权益是资产负债表三大要素，基本要素定义不清直接阻碍了报表编制。不仅如此，资产、负债、权益的数量和价值核算仍不统一，尤其是在负债的界定和核算上出现了百家争鸣的现象。编制自然资源资产负债表在理论方面有许多问题尚待解决。

（2）现行资源管理体制存在若干问题。各地区资源禀赋不同，地方对不同资源的重视程度不同，部门资源管理和调查体制中存在的问题，导致数据来源性、准确性和匹配性存在很大问题。一是自然资源管理部门相关配套制度不健全。由于部门资源调查制度对调查频率、调查样本的要求不同，部分部門没有相关的配套制度，导致数据陈旧，难以支撑报表编制。二是资源的交叉管理使数据标准难以统一。由于各部门行业标准不同，指标所涵盖的范围不同，部门间对交叉指标的侧重点不一样，导致对同一种资源状况的评价结果不一致。三是基层基础力量薄弱。由于报表的编制涉及多门学科，所以需要相关行业的专家和专业技术人员协同攻关。自然资源的实地勘测与计算填报，需要耗费大量的人力、物力和财力，而基层专业技术人员缺乏，可能导致无法精确计算。

四、自然资源资产负债表编制的启示与建议

通过对自然资源资产负债表编制的SWOT分析，本文提出以下几点建议。一是进一步完善资源调查体制。划清各类自然资源之间、各产权主体之间的产权边界，理顺行政监管与产权管理关系，有针对性地解决自然资源管理上存在的“九龙治水”问题，明确数据资料来源，打通“信息孤岛”，形成权责明确、归属清楚、监管有效的生态管理体系。二是加快卫星遥感等现代信息技术的运用。继续探索RS遥感、GPS卫星定位、GIS地理信息系统等信息技术在监测统计中的运用，对各类自然资源实时动态监测，形成遥感监测、地面调查、基层上报、逐级审核的编制体系，减少基层工作量，避免人力、物力、财力浪费。三是加强各地区的交流与合作及相关业务培训。结合本地区自然资源实际，加强与试点地区的业务交流，大胆探索，取（转102页）（接100页）其精华。对涉及业务的各级部门业务人员进行业务培训和考核，加强业务指导，以利于各级相关部门编制资产负债表工作得以顺利铺开。

参考文献

1.陈红蕊，黄卫果.编制自然资源资产负债表的意义及探索.环境与可持续发展，2014（1）.

2.史丹，王俊杰.自然资源资产负债表研究现状、评述与改进方向.中国人口纷试从牖肪常？020，30（1）.

3.胡文龙，史丹.中国自然资源资产负债表框架体系研究――以SEEA2012、SNA2008和国家资产负债表为基础的一种思路.中国人口纷试从牖肪常？015，25（8）.

4.王玉敏，杨小宁，侯佳琦.承德双滦区：自然资源资产负债表编制初探.中国土地，2018（6）.

5.宋宝，自然资源离任审计视角下的水资源负债探讨会计之友，2020（2）.

6.王馨爽，史晓亮，黄曦涛等.基于地理国情监测的自然资源资产核算方法.地理空间信息，2019，17（11）.

（责任编辑：刘海琳）