浅谈公立医院财务内部控制现状和对策分析

詹艳红

〔内容提要〕财务内部控制在公立医院内部控制管理工作中具有非常重要的作用。本文通过分析公立医院构建财务内部控制体系的重要意义及构建过程中存在的问题，并结合公立医院的实际情况提出相应的完善对策，以促进公立医院各项经营管理活动的正常运行。

〔关键词〕公立医院 财务 内部控制

一、公立医院财务会计内部控制的含义

公立医院财务会计内部控制是指从财务会计的层面构建医院财务活动控制体系，对医院各项财务活动进行控制，以避免各种贪污、舞弊、浪费行为，提高医院财务活动的效率；同时提升医院财务会计信息的准确性与可靠性，确保医院财产的安全、完整。

二、公立医院构建财务内部控制体系的重要意义

医院的财务内部控制在医院的发展中发挥着重要作用。在经济效益方面，完善会计内部控制可以降低医院的运行成本，医院可以合理地配置资源，将有限的资金发挥出最大的效用。在社会效益方面，规范医院财务的内部流程，让就诊患者在医院得到更好的就医体验，提升医院在群众心中的地位，增强医院的公信力。

三、公立医院构建财务内部控制体系中存在的主要问题

1.内部控制意识较薄弱。现阶段，多数公立医院在构建财务内部控制体系时，由于工作人员的财务内部控制意识薄弱和在认知上存在偏差，导致大多数公立医院都不重视财务内部控制制度建设的相关工作，没有真正了解和掌握财务内部控制体系构建的作用和价值，使得财务内部控制制度浮于形式层面，很难发挥出其应有的作用。大多数公立医院比较侧重于业务经营管理，评价医院的参照标准是专家能力、接诊数量、痊愈比例等，使得医院仅重视医护人员的专业技能，而忽视了内部监督和法规制度的建立，不利于财务内部控制体系建设工作的顺利进行。

2.财务内部控制制度不完善。医院进行财务内部控制的前提和基础是科学的财务内部控制制度，但目前很多医院缺乏相应的制度。虽然一些医院也提出了相应的财务内部控制制度，但是在科学性和严谨性上还有待提升和完善。有的医院制定的财务内部控制制度不符合医院的实际情况，无法很好地落实执行。由于没有对制度进行合理的制定，导致财务部在执行中存在一些疑问。如果依照财务内部控制制度进行办事可能对同一件事产生两种处理结果，两种结果所产生的作用也往往天差地别，使得制度变成了无用的摆设。工作人员在工作过程中遇到问题无章可循，对医院财务工作来说有着严重影响。

3.对医院内部审计工作不够重视。针对医院财务物资、会计信息、财务活动所开展的内部控制是医院会计内部控制的主要内容。医院内部经营活动以及财务管理的有效控制方法、措施和程序是医院内部审计工作中涉及事前风险评估、事中经济管理、事后责任认定等财务监督管理内容。很多医院在思想上没有内部审计的概念，医院内部也没有设立独立的审计部门，导致医院的很多会计监督工作无法得到贯彻执行，会计内部控制仅作为单纯的财、物管理，难以保障医院会计信息质量。即使有些医院根据上级部门需要设立了相应的内部审计部门，但是缺乏专业的内部审计人员，对医院会计内部控制体系的认识不够清晰，这让很多内部审计工作成了形式主义，无法使医院内部专项审计工作质量得到保障。

4.预算编制与实际不符。预算编制是医院财务内部控制中的一项重要工作内容，对医院进行成本控制、合理配置资源、提高资源利用率具有重要作用。但是，当前很多医院在没有对实际情况进行充分了解就编制预算，导致预算编制与实际情况不相符，医院在执行预算方案时出现问题。有一些医院的预算编制部门没有认清医院的管理体制、服务水平、竞争状态等，导致预算管理目标与医院的发展目标不相符，医院也无法有效地执行预算方案。有的预算编制部门对具体问题没有进行合理分析，编制的预算方案比较浅显，预算目标分解不到位，导致预算目标不能分解落实到每个具体环节，预算管理方案也无法落实到位。此外，也有一些医院还没有建立预算成本核算体系，导致医院无法对成本进行合理控制，限制了医院进一步的发展。

5.缺乏内部控制专业人才。公立医院的内部控制工作的开展必须要有专业的人员进行落实，但由于不完善的人才引进机制，导致缺乏专业人才及时到岗工作。内部控制人员的缺乏使得医院财务部门和审计部门在开展工作时得不到内部控制人员的支持，无法发挥内容控制制度的作用，同时这种滞后性也导致很多风险得不到及时的发现和解决。

四、解决目前存在问题应采取的措施和对策

1.提升内部控制意识，优化内部控制环境。公立医院的发展规模相对比较完整，涉及管理层比较多，医院负责人要从思想意识层面上重视财务内部控制工作，提升自身的财务内部控制意识，充分发挥出榜样带头作用，从而提升医院全体员工的财务内部控制意识，为财务内部控制体系建设工作奠定良好的基础。同时加大财务内部控制相关知识的宣传和学习，制定相对应的财务内部控制手册，做到人手一册，营造良好的内部控制氛围，推动财务内部控制体系建设工作的顺利开展。此外，还要加大财务内部控制体系的推广和宣传，在医院内部营造良好的内部控制环境氛围，同时医院各科室也要重视内部控制工作，引导全院人員一起参与内部控制，全面落实财务内部控制。

2.要以合理性、科学性、严谨性为基础完善医院财务内部控制制度。结合医院实际情况，制定适合医院的财务内部控制制度，进而保证医院财务内部控制工作能够顺利开展。只有完善的制度，才能促进良好行为的养成。因此，医院要在制定财务内部控制制度上下功夫，使工作能够有章可循，尽力完善奖惩制度，激发工作人员工作热情，将责任落实到人，利用内部控制制度制约工作人员的行为，有效发挥医院财务内部控制制度的作用。

3.加强医院内部审计的控制作用。在医院会计内部控制体系中，应优先提高内部审计的地位，将审计部门直接划归给医院主管领导，其与医院各科室、各部门保持独立状态，确保医院会计内部审计的独立性和合法性，真正发挥内部审计在会计内部控制中的核心作用。与此同时，医院财务部门、各科室应该配备兼职内部审计人员与审计部门密切配合，对医院内部各项经济活动进行审计。

4.通过预算管理实现医院加强财务内部控制工作、对医院风险进行有效的管理。因此，医院必须成立独立的预算编制机制，提高预算编制人员的专业水平，对医院的实际情况进行分析，编制合理的预算方案。同时，预算编制人员还要明确医院的经营发展目标，并对预算目标进行层层分解，促使预算目标的操作性提高，方便各部门执行。

5.培养内部控制管理专业人才。医院应重视内部控制管理专业人才的招聘工作，为医院的内部控制制度有效实行提供专业型人才；在一段时间内，要组织医院内部控制管理人员进行学习和知识更新，对非专业人员开展内部控制方面的相关培训；制定内部奖惩机制，可根据财务部门人员具体表现予以表彰奖励。

五、结语

综上所述，公立医院构建财务内部控制体系需要从财务内部控制意识、财务内部控制制度、财务内部控制管理人才、内部审计监督等方面进行综合考虑，全面提升公立医院财务内部控制意识，建立完善的财务内部控制制度，培养专业的财务内部控制人员，完善内部监督管理机制，保障公立医院财务内部控制措施的顺利落实，全面发挥财务内部控制的作用和价值，不断增强公立医院的市场竞争力，逐步实现我国公立医院的可持续性发展。

（作者单位：福建省立金山医院）