上市公司关联方交易审计问题探究

秦健

摘 要 本文针对我国证券市场中关联方交易的审计问题做探究。首先分析了关联方交易审计的特点，结合特点探究其存在的较大的舞弊事件风险核对注册会计师审计带来的压力。接着结合国内外学者在学术杂志中的研究论文及部分硕士论文，探究上市公司关联方审计问题的主要原因，从相关的社会案例和争论焦点中分析，总结解决上市公司关联方审计问题的方法。

关键词 关联方交易 审计问题

随着证券市场规模的不断扩大和产业结构的不断升级，企业竞争也愈演愈烈。为企业占据有利地位，常吸收、控股等方式发展成供产销一体化的集团，而形成大量母子公司关系，随之，关联方交易也普遍存在。关联方交易具有复杂性和隐蔽性的特点，是注册会计师审计的难点、痛点。银广夏事件和紫鑫药业事件都是影响巨大的关联方交易审计失败案例。两事件分别导致勤会计师事务所解体，两名注册会计师被吊销资格、中准会计师事务所被停业整改，两名注册会计师被通报批评。可见，关联方交易舞弊事件加大了审计人员的工作难度和审计的错报风险。因此要加大对关联方交易的审计力度，严格地控制和监督，以保证市场经济的稳定发展。同时不断完善法律监管降低关联交易的审计风险。

一、相关概念内涵

（一）关联方有关概念

为了在市场竞争中取得战略优势及达到扩大经营规模的目的，投资者会通过一定途径取得其他企业的表决权，组成子公司或合营、联营。

关联方交易具有以下特点：关联方识别难度大；审计风险大；审计具有连续性。关联交易有利有弊，如能趋利避害，完全有可能既不损害股东利益，又节约交易成本；反之，则会产生不正当的甚至是舞弊的交易行为，损害股东的利益。

（二）综述范围

本文综述了2012-2018年间发表于《财务与会计》《财汇月刊》《会计之友》《会计研究》等学术杂志中的研究论文及部分硕士论文。这些文献对上市公司关联方交易审计存在的问题、上市公司关联方交易审计应采取的对策等做了研究。

（三）国内外关于上市公司关联方审计问题的相关成果综述

《Corporate governance and detrimental related party transactions》（Maryam Farhadi，2019）通过对公司股权结构及内部控制存在的问题分析，认为当上市公司的大股东和小股东的利益产生冲突时，小股东并不具备话语权，上市公司股权结构不合理是关联方交易财务造假产生的主要原因。可通过健全有效的内部控制体系来解决关联方审计问题，避免“一股独大”的控制权侵占其他股东和公司的权利。

二、我国上市公司关联方审计存在的问题

我国企业面临国内外竞争加剧，企业兼并、重组、收购、国有股减持等资本运作手段被大量运用，企业呈现集团化、多元化、规模化趋势，关联企业间的交易行为也大量发生。我国相关学者对如何解决上市公司关联方审计问题分别提出了见解。

《上市公司关联方交易舞弊审计研究》（闫洪伊.2017）通过对上市公司关联方交易分析，认为由于关联方关系和交易的隐蔽性，在注册会计师审计过程中难以发现而导致审计风险较大。如前所述，被审计单位管理层可能会串通舞弊，隐瞒、操纵，利用关联方交易并从中获利。审计人员在审计过程中，很难发现该类关联方交易。

《关联方交易及其审计风险研究》（徐春美， 郭小叶，2016）发现了利用关联交易规避税收的问题，一些大企业或者跨国企业，会利用关联方交易将利润转移到税率最低或者免税区域的分公司。这样利用不同地区不同税率及差异化的免税条件，操纵报表利润，将会影响税收政策的公平原则，使国家的税收严重流失，对社会也会造成不良影响。

三、解决上市公司关联方审计问题的方法

《上市公司境外关联方交易舞弊分析及对策研究》（王蕾，2018）认为解决关联方交易审计问题需要从关联方交易动机入手，建立专项审计程序。注册会计师可针对不同的交易动机，设置针对性的审计程序并加强对被审计单位投资人、关键管理人员有密切关系的家庭成员的调查，判断购销业务是否存在交叉关系。

《我国上市公司关联方交易审计风险研究》（徐广，2018）认为我国需要加强有关业务培训，会计师事务所应定期开展有针对性的业务培训，区分不同行业特征、不同交易动机、不同交易类型的关联方交易，做全方位的专项培训。

四、相关主题及争论焦点

近年来，上市公司利用关联方交易虚增收入、逃避赋税，粉饰报表的案例不断增加，经国内外学者分析，主要存在以下几种问题：

1.由于关联方关系和交易的隐蔽性，审计人员在审计过程中很难发现该类关联方交易。2.审计方法欠科学，关联方交易的审计程序尚未形成一套正式的科学方案。3.难以判断关联交易的定价是否公允，我国市场经济发展时间较短，市场经济各方面条件还不完善，注册会计师要考虑公允价值是否恰当。4.审计人员素质有待提高。审计人员专业胜任能力参差不齐，不能遵守相应的职业道德和职业怀疑态度，在执行审计程序时也存在着误区。

五、结语

上市公司的发展对我国的经济建设有着至关重要的作用，对于上市公司的关联交易，我们也应当予以重视，只有加强对上市公司关联交易的监管，防止不公平的交易发生，证券市场才能健康、稳定地发展。国内外学者通过对上市公司关联方审计问题的分析提出了较多解决关联方审计问题的方法及建议，针对我国的上市公司关联方审计问题我们需要予以重视并根据学者的建议来解决。

参考文献：

[1]王晓.上市公司关联方交易与审计风险关系研究[D].西安理工大学，2017（06）：75.

[2]闫洪伊.上市公司关联方交易舞弊审计研究[D].哈尔滨商业大学，2017（03）：65.

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