浅析新政府会计制度下的高校收入核算

李菁菁

摘 要 党的十九大报告明确指出“加速建设一流大学和初级专业”。随着我国对教育，特别是高等教育投资的增加，教育收入核算和成本信息也变得非常重要。2017年，我国发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，新的《政府会计制度》是对我国行政机关及事业单位相应会计准则的重要补充及完善，不仅为其折旧计提工作提供了政策依据、制度保障，更使权责发生制下的政府会计改革能够稳步实施，并为我国普通高等院校资产管理工作提供了指引。本文在分析新政府会计制度下的高校收入核算的重要性基础上，从核算内容相对简单、核算方法待改善、核算结果不精准等方面，探讨新政府会计制度下高校收入核算存在的问题，指出这些问题的成因，包括高校教育收入核算动力不足、高校缺失对教育收入核算的评估机制、高校财务信息化水平仍需提升等，并从内部和外部两方面针对性地提出政府会计制度下加强高校收入核算的对策，以期推进新政府会计制度在我国高校的有效落实，加强高校收入核算，促进高校健康发展。

关键词 政府会计制度 高校 收入核算

一、引言

当前，建设一个强大的教育强国是至关重要的。在党的主要报告中，习近平总书记明确提出“加快大学及主要领域的建设”。为此，需要不断改善高等教育的发展水平，不断向市场派遣大批高质量人才，不断追求近代化和社会主义力量的目标。

随着教育特别是高等教育投资的增加，教育资源分配更加有效，教育收入和费用信息会计更为重要。计算当前高等教育的收入是很重要的。大学的会计结果可以促进可持续发展，提高竞争力和人气，在全国各地的大学和大学开展的全面会计工作可以为改善治理和卫生发展提供有力的保障。此外，作为改善教育收入核算的目标，高校可以进一步深化行政机构的会计改革。

在很大程度上，国家会计制度为中国的院校提供了收入会计的基础和标准。2017年10月24日发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，并于2018年2月1日发布了统一该制度的具体要求。政府会计改革认识到预算和资金的完全统一，鼓励发展预算会计，并鼓励加强资产和负债管理。作为政府会计的主要机构，高校必须统一会计准则，并按照新制度建立新的标准制度。在这方面，2018年8月14日出台《关于高等学校执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定》以及《关于高等学校执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》，以指导高校顺利完成整合。

二、新政府会计制度下高校收入核算存在的问题及其成因

（一）高校收入核算存在的问题

1.核算内容相对简单。高校是国家资助的公共机构，所有支出都列入预算，学校不需要收集和核算成本数据。因此，高校只关注不同的支出，没有通过汇总或平均计算与以往的支出比较。大学目前的财务工作取决于货币基础。与此同时，购买设备的费用在不消耗或消费的情况下直接列入当前支出。因此，固定资产会计主要限于形式管理，但固定价值会计除外。

2.核算方法待改善。当前高校为了体现收入调查，正在使用统计调查的方法。换言之，高校一年的财务报表收集、摘要和分类后，只制作财务部发行的明细表。这种方法旨在计算教育收入，可以提供人力、物质和财政资源，但数据往往缺乏准确性和方法论，无法保证信息的可信度，无法满足随后成本分析的需要。因此，必须改进国家会计制度下的收入核算方式。

3.核算结果不精准。高校长期以来体现了均衡的会计系统，但会计结果不能客观反映高校的运营费用。虽然系统比较严格，但高校的所有实际费用都必须包括相关的原件证据，以保证效果。但在实践中并非如此。由于“匹配原则”的时间差而对预算进行会计核算有一系列不一致之处，这导致会计报表中的预算平衡，很难准确地反映大学资金的真实情况，所获得的成本信息不准确。

（二）高校收入核算存在问题的原因分析

1.高校教育收入核算动力不足。一方面，在现有的系统和政府机制下，资本和基础设施的分配更多地关注预算执行率，忽视利益会计和收支会计;另一方面，从“原则机构”的理论来看，大学校长是行使相应权力的保护者，大学校长的专业背景极低，缺乏强有力的专业能力和高质量的专业素质，导致监护人不负责任，缺乏收入核算和对成本管理的认识。由于没有会计动机，学院和大学不实行和实施教育收入会计。因此，随着高校的大力发展和进步，收入核算的状况和重要性并没有显著改善。

2.高校缺失对教育收入核算的评估机制。大学教育评估包括学生成就度、学生整体优势、教学水平、科研成果等多方面，但教育收入不包括在评估目录中。学院只评估直接影响学习的因素，完全忽视对教育收入计算内容的各类评估和定量化，加深了间接会计工作的疏忽，严重影响大学未来的发展。

3.高校财务信息化水平仍需提升。高校的信息水平仍处于勘探阶段。《国家会计制度》的颁布提出了对院校和大学教育收入会计的一些新要求，大大改变了院校和大学的财务工作。因此，与高校有关的财务方案尚未达到最新要求，其财务方案主要适用于高校，缺乏联系，无法与高校的实际情况相符。尽管由于技术上的限制，大学负责人多次与方案开发人员接触，但没有建立一个非常严格和有效的财务制度。

三、政府会计制度下加强高校收入核算的对策

（一）外部措施

财政部、教育部和其他有关部门确定评价标准、制定会计制度和改进报告格式。此外，与政府会计和收入会计有关的领域的专家和研究人员必须加强对会计方法的研究，以确保各院校和大学的会计工作在国家会计制度下顺利进行。

1.确定高校成本评价标准。根据中国公立院校和大学的政府成本控制和实际状况的规范制度，本文确定了理性和成本投入效益量化评估的一个标准：根据成本计算结构收集所有院校和部门的成本成分分析;分析成本因素，确定其权重，建立成本控制区;根据各学院和大学经济活动过程中的每一环节的不同特点，本文分析了控制每一環节的相应成本和关键要点的方法，以控制和监督所有费用，以便进行合理的评估。

2.构建高校教育收入核算体系。财政部和其他有关部门与教育部合作，根据政府会计准则和汇合标准以及会计原则和事物标准化标准，建立和改进高等教育机构的教育收入核算制度。一方面，时间、方法和内容有助于高等教育机构尽快完成接近过渡期的工作;另一方面，为评估不同机构在高等教育中的支出情况提供了一个统一和可比的标准。

3.加强作业成本法下教育收入核算的应用研究。如果以活动为基础的支出被用于计算大学教育收入，那么分配和相应比例仍然不统一。因此，我们必须收集来自中国各大学的教育收入的会计数据，通过实地访问获得相关数据，了解目前的情况，计算各大学教育收入的剩余问题。通过分析大数据，我们可以提取所获得的数据，并找到更合适的动力。与此同时，我们可以参照美国等其他试点国家的政府成本核算制度，改进这一方法的运作，制定高等教育的作业标准，提高会计准确性，帮助指导各大学完成会计工作，并建立另一套会计制度，使其符合每一科目的实际状况。

4.完善高校教育成本报告格式。关于我国大学成本核算模式，如协调中国政府会计报告、协调行政机构报告和英美法律，我们将进一步加大目前高校收费报告的调整力度，准确、充分地编制收费报告，不限于提供最低收费数据，还可向高校自身、学习者、政府、社区及其他投资者提供参考资料。按照政府会计系统的要求，我们要体现“两个报告”，不断调整报告，更加准确合理地反映预算和财务信息。

5.做好财务会计与预算会计的衔接。这是建立政府会计系统的一项重要工作。因此，在转变期间，所有部门都要加强沟通和协调，做好财务预算会计工作。特别值得注意的是，教育部和财务部应该进行更多的沟通，共同探讨在大学建立新系统时存在的问题，以收集和信赖大学解决方案。改善议事沟通过程，通过组织和培训决定一名专门负责指导大学与大学之间沟通的职员，并根据实际情况持续改善和修改会计系统。

（二）内部措施

1.转变管理思维。大学教育的会计基础与现行现金基础制度的会计基础之间的矛盾，严重妨碍了大学教育支出的会计核算，因此建议尽快改革大学会计权责发生制。由于高校会计基础的改革不是短期的飞跃，高校会计制度可以采用双轨制。例如，收入和支付制度被用来计算财政拨款、超级补贴、自愿捐款收入和相应支出;该权责发生制用于研究学院的学习收入、支出、索赔和相应债务，这不仅符合预算管理要求，而且也符合學院新的财务制度对费用管理的要求。

在政府改革框架下，高校领导要重视学校的会计工作，学习政府会计准则，抓紧时间安排财务会计人员。认识到政府账务改革的重要性，成立相关部门，积极应对。做好制度和公共部门会计准则的关系，迅速检查会计行为，正确使用国家资源，合理使用国家资源，对国有资产进行监督和指导。此外，大学领导必须明确自己的责任，不仅要做好执行工作，还要领导各级工作人员在政府会计改革下做好工作，以便实现大学的长期发展。

2.做好前期准备工作。第一，我们必须在处理财务报表时考虑到政府会计准则、学院和大学的特点、会计科目的全面分类、编制比较表、完成和通过从最初的新准则过渡的专题以及在新制度下建立数据库，特别是关注消费问题。第二，及时与金融软件公司联系，更新财务会计程序，然后更新原来的会计信息系统。与此同时，目前的学院会计制度已经得到改进，以统一会计标准。第三，我们必须彻底清理债务和经常账户，及时跟踪每个项目的执行情况，并进行统计清理。

3.完善高校内部控制流程。根据政府会计准则，大学收入会计必须得到内部控制的支持。对于高校，改进内部控制程序有助于确保收入会计的顺利发展。一方面，我们必须建立一个高质量的内部监督团队，努力改进内部控制制度和内部控制环境;另一方面，通过科学和技术，我们可以监测风险，预测金融风险，并有效控制高校的风险预防实验室，以便及时评估和控制特定范围内的风险。与此同时，我们必须对财务风险负责，并将内部控制风险与管理层的全面评估联系起来。

4.加强高校新型会计人才理论培训。高校工商管理学院必须加强会计和相关学科的建设，发展新的社区会计人才，以间接提升学院和大学的会计能力。一方面，在财政部、教育部和其他有关部委和委员会的协助下，我们将继续建立政府会计制度，不断提高大学教师的水平，指导会计和相关专业教师继续参与政府会计研究，以确保对政府会计信息的不断发展的实时控制。此外，政府会计领域的教师和领导人可以有机会接受培训，了解政府会计问题，以提高教学水平。另一方面，通过改进课程制度和教学方法，我们可以在课堂上为学生提供更好的教育。我们必须更加重视专业建设、模拟测试、更新和改进教学方案，以满足政府会计的“双重制度、双重基础和双重报告”的会计和报告要求。我们可以邀请政府会计做法方面的领先人才进入商学院的教室，举办特别讲座，指导专业论文和讲授相关科目，以增加学生将理论与工作结合起来的机会。与此同时，我们必须加强与行政机构的合作，帮助学生通过访问、学习和职业研究更好地理解和参与政府的会计工作，并参与实践。

四、结语

新政府会计制度有助于提高高校的会计质量和财务管理，这对于高等教育的发展至关重要。然而，目前高校的会计工作不能完全适应新的会计制度。在当前高校会计实践中，高校的会计收入核算工作仍然存在许多问题亟待解决。本文分析了新政府会计制度下高校当前的会计收入核算问题，探讨了问题产生的原因，并积极寻求相应的解决办法，提出了相应的加强高校会计收入核算的对策。本文试图为改进高校会计收入核算提供参考，以促进在新政府会计制度下有效提升高校会计核算工作水平，并改进中国高校的会计工作。

（作者单位为中国地质大学<北京>）

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