行政事业单位内部控制体系建设浅析

韩丹丹

摘 要 我国经济体制改革的进一步深化，加快了行政事业单位内部管理优化进程，内部控制作为单位提升管理水平以及风险控制能力的重要手段，加强其体系建设成为了当前各行政事业单位管理的重点。但受内部管理理念、人员能力等多方面的影响，行政事业单位在内部控制体系建设中还面临不少难题。基于此，本文首先通过对内部控制职能作用的分析，阐述行政事业单位加强内部控制的重要性;再结合单位实际内控效率，从内控体系完善程度、制度执行情况等方面来分析单位内部控制中存在的问题;最后，结合问题成因，提出解决策略，对行政事业单位内部控制水平的提升有一定的启示作用。

关键词 行政事业单位 内部控制 体系建设

一、内部控制职能作用

内部控制是单位在内部各组织之间建立的职责分工制度和相互制约的组织形式，是单位进行内部调节、约束以及规划的手段方法。其作用主要体现为：第一，通过控制手段保证单位会计信息的准确性和安全性，为单位决策分析提供有效的数据支持;第二，通过对各部门、各岗位职责的合理划分，对各项审批、执行等手续制度的控制，来确保单位日常经营活动的顺利开展，确保单位经营管理目标的实现;第三，通过监管单位资金收支以及流动活动各环节，实现对单位各项资产的控制，杜绝牟取私利、贪污公款等现象的出现，确保单位资产安全完整;第四，通过监控和规范单位各项业务活动的进程和开展方向，确保单位制定的既定方针、决策战略得到贯彻执行;第五，内部控制的完善能够为内部审计工作的开展提供坚实的基础。

从内部控制的职能作用来看，完善的内部控制体系可以帮助单位管理者掌握全面、真实的业务活动开展情况，监督各项制度方针的落实情况，并及时发现单位活动开展中存在的问题，确保单位战略目标、经营目标的实现，同时也能为资金管理、成本控制等财务工作的开展提供良好的数据信息和监管手段支持，是行政事业单位有效配置资源、确保资产安全完整和合规使用的必然选择。

二、行政事业单位内部控制体系建设中存在的难题

随着财政部颁布实施《事业单位内部控制规范（试行）》《全面推进事业单位内部控制建设的指导意见》等，行政事业单位也在不断加强自身内控体系的建设。当前多数行政事业单位在内控体系建设中还存在以下问题：

（一）缺乏内控风险意识以及内控思维

单位管理层多是从基层走上去的，业务能力过硬，但管理能力较弱，比如基层医疗保障单位的管理层多数是医学背景，在日常管理中侧重于对财政资金收支、业务活动开展的控制，对内部控制体系建设这种见效期长、投资量大、投资期长的活动的重视不足;同时，单位内部没有系统的理念学习、能力培训计划，导致内部控制理念并未在单位内部得到有效宣贯，员工缺乏内控意识，缺乏专业的内控人员，各部门对内控的认识度不足，甚至部分部门认为内控的实施是对自身活动的限制，参与内控体系建设工作不主动、不积极，导致单位内控体系建设工作难以有效地开展。

（二）内部控制制度不科学，管理粗放

从基层医疗保障单位来看，多数单位都建立了内部控制制度，但从实际应用效果来看，单位的内控制度和自身需求并不完全契合。究其原因，一方面是单位在编制内控制度时未全面考虑单位经营特点，只是简单借鉴通用模板、套用其他单位制度模式;另一方面，单位内控制度固化不变，未及时根据单位业务变动、市场变动等进行优化。单位现有内控制度不全面，并且存在部分新增业务活动缺乏有效的制度规范等问题，内控职能难以得到发挥。

（三）内控制度执行力不强

内部控制制度的落实情况直接关系到内部控制在单位内部的应用。从基层医疗保障单位来看，一方面，基层单位对人才的吸引力不足，使得单位缺乏综合型内控人才，内控管理能力不足，难以有效促进内控制度和单位财务管理制度等的融合，甚至彼此之间存在一定的冲突，从而难以有效地指引各部门开展内控活动，单位各部门不了解内控执行方向;另一方面，内部控制制度建设职责未科学地划分到具体岗位、个人，相关责任难以具体落实，单位部门往往为达到业绩指标或管理指标等而钻制度的空子，人员操作较为随意。

（四）信息化建设缓慢

各活动经营管理数据的共享是内控体系建设的基础。但在目前，基层行政事业单位财政资金有限，而单位发展规划的资金需求较多，多数单位在信息化建设上的投入较少，内部业务系统、财务系统等还处于独立运行的状态，内部数据无法实时共享，单位管理者也因此难以了解准确、全面的内控建设进程和运行效率，影响内控决策制定。

三、加强行政事业单位内部控制体系建设的策略

（一）革新内控理念，培养人员内控观

在内部控制理念的宣贯上，行政事业单位应先从管理层的思想认识出发，通过参加专业学者内控发展方向解读研讨会、同业对标工作交流学习等来促进管理层对内部控制理念、知识的掌握，使其理性认识到内部控制体系建设的必然性和现阶段需开展的工作内容，从而制定明确的内控建设目标，做好内控建设顶层设计。然后从各部门人员的思想建设出发，通过组织学习、政策解读等来加强内控理念在内部的宣贯，培养人员内控观;同时加大人才招募和培养力度，根据内控工作开展需求制定系统的培训计划，为内控体系建设配备专业的内控人员。从而为内部控制体系建设创建良好的内部环境。

（二）细化单位业务流程，科学构建内部控制制度

在建立内部控制制度时，行政事业单位需要考虑自身经营特点、管理模式、业务活动等因素，确保所制定的内部控制制度可以实现对单位经营活动的全覆盖，同时还需要保证内控制度和其他制度的衔接。在具体建设中，首先，单位可以参照兄弟单位经验、政策指引等来优化制度架构，再通过实际业务活动开展、财务工作运行等来分析内控流程、制度内容等，并根据单位各活动开展的关键点、易忽略点以及风险点等，细化和精简内控流程、制度等，将其明晰化和透明化。其次，单位还需完善审计机制，借助内部审计对单位内控运行情况进行监督、评价，并编制内审报告，作为管理者加强内控建设的参考依据;同时通过配置专业审计人员、合理划分审计权责来提高内部审计的独立性和权威性，提高内审报告的科学性。

（三）加大内控执行力度，加强制度落实

首先，精简内控流程，为各活动开展提供便利，提高单位内部对内控制度的認可度。单位可以通过对各岗位、流程进行价值分析，取消无价值的流程、岗位，减少单位活动中在不必要的审批、检查等流程上耗费的时间，为部门活动提供便利，从而达到提高单位内控执行力的目的。其次，合理分配各部门职责，保持岗位间的相互监督、相互制衡关系，同时完善职责分工控制、授权控制等环节，并独立分析部门、人员内控职责履行情况，对比前期制定的指标线，对优秀以及不达标部门、人员施以奖惩措施，以此来实现对部门、人员行为的约束和激励，从而提高其执行内控制度的积极性和自主性。

（四）加强信息化建设，构建内控信息化系统

一方面，行政事业单位应提高对数字信息化系统建设的重视，加大在系统软件革新上的投入，结合单位需求引入市面上功能贴近、兼容性强的内控系统，同时加快财务共享平台的构建，使得内控人员可以通过内控系统实时获取较为全面、准确的单位经营情况，为内控制度建设、流程再造等工作的开展提供支持。另一方面，加强对系统操作人员的培训，规避人为操作误差，为单位管理者和财务部门、内审部门的信息需求者获取内控运行数据提供便利，提高管理者决策的合理性。

四、结语

行政事业单位需提高对内控体系建设的重视，通过革新内控理念、科学构建内部控制制度、加大内控执行力度、加强信息化建设以及构建内控信息化系统等，加快内控体系建设，推动单位实现可持续发展。

（作者单位为呼伦贝尔市扎赉诺尔区医疗保险中心）

参考文献

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