战略管理会计应用方法研究

刘千

【摘要】  战略管理会计作为新兴的管理会计，拓展了传统管理会计对象的范围。竞争对手会计是战略管理会计主要应用方法之一，将竞争对手会计引入商业银行的管理过程中，其以战略的角度向商业银行提供并分析与商业银行战略相关的财务与非财务信息，能帮助管理者制定全局的、长期的、动态的、具有竞争优势的战略计划，以适应内外部环境变化的需要。

【关键词】   战略管理会计;应用方法;竞争对手会计

【中图分类号】  F234  【文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812（2020）10-0040-03

一、战略管理会计对商业银行战略管理的支持作用

战略管理会计是管理会计与战略管理融为一体的一门学科，是会计与战略管理领域在新的历史时期的发展和创新，是为适应时代变化而对传统管理会计的丰富和拓展。战略管理会计将企业的战略选择、战略实施和战略评价中所涉及的那些单一要素整合起来，通过报告战略的成功与否来对战略管理产生影响，并为管理者提供有价值的财务和非财务信息，具有重要的战略支持作用。

金融业是现代经济的核心。商业银行作为金融业的重要组成部分，其持续健康的发展关系到整个国家的经济安全。随着金融体制改革的深入，我国商业银行的外部经营环境发生了深刻的变化，特别是那些历史悠久、资金雄厚、管理体制健全的跨国银行进入我国之后，给我国商业银行带来了更大的竞争压力，传统的商业银行管理理论和理念已经不适应我国商业银行的发展需要。因此，寻找一种新的管理方法是当代商业银行亟待解决的问题，而战略管理会计应用方法的引入是解决这一问题最有效的途径。

竞争对手会计是由会计师Simmonds在1981年引入管理会计的，被认为是战略管理会计的主要内容之一。竞争对手会计是通过提供并深入分析竞争者的财务与非财务信息，帮助管理者发现自身优势和差距、做出正确的战略定位，从而提高相对竞争优势并取得超额利润的一种先进的管理会计方法。将竞争对手会计引入商业银行的管理过程中，能够为其带来更多的生存和发展的机会，同时能够有效地提高商业银行管理水平，保持竞争优势。

二、竞争对手会计在L银行的应用

L银行是2009年由多家商业银行进行重组，并引进国内一流的战略投资者，组建成立的一家股份制商业银行，并确立了“面向农业产业、面向中小企业、面向地方经济”的市场定位，同时以“差异化、特色化、社区化、专业化、精细化”的理念作为经营策略，以农业产业金融为重点。采用三会一层的组织架构，同时采取“6S”管理体系，即战略规划体系、预算管理体系、管理报告体系、内部审计体系、绩效考核体系和经理人评价体系。该体系通过制定各环节及各业务条线的发展战略，实现各项战略目标和预算，完成相应管理报告和考核评价工作，保障银行各项工作的稳步发展。但由于L银行成立的时间短、公众认知度不高、社会影响力不大，没有形成品牌效应。同时还存在产品创新不足、网点布局尚不完善、业务开展存在局限性、缺少高端研发人员和专业骨干人员，以及探索战略发展路径、制定有效风险防范措施不足等方面的问题。

竞争对手会计应用方法可以帮助管理者全面掌握L银行各个方面的情况，充分认识到现阶段银行的优势及劣势以及所处的竞争环境，有针对性地提升市场化、规范化和国际化管理水平，发挥自身优势，在激烈的同业竞争中提升在市场的综合竞争能力。

（一）竞争对手财务信息

竞争对手财务信息主要包括流动性分析、盈利性分析和安全性分析。流动性分析主要是观察银行的资信能力和经营风险，商业银行的资金主要来源于第三方，其自有资金在资产总额中的比重是非常有限的，基于这种特殊性，商业银行必须保持良好的清偿能力才能够确保银行的日常经营活动安全有序地进行。为避免银行陷入危机中，其必须保持良好的流动性来满足第三方抽出资金的需求。盈利能力分析主要是帮助商业银行了解其利用自身资源所取得的成果，并在一定程度上反映了商业银行未来的发展空间。资产安全性分析主要是对商业银行资产安全程度的分析，以及资产弥补贷款潜在损失的能力。各财务指标具体内容详见表1。

根据各指标的内容，L银行与其竞争对手的各项财务指标情况对比分析详见表2。

由表2可见：

1.各商业银行的流动性比率均符合相关监管要求。各家银行2018年人民币流动性比率较2017年均处于上升趋势，偿债能力都在进一步加强。在2018年，该比率最高的是哈尔滨银行，为86.10%，最低的为中国工商银行，为43.80%，而L银行相比较而言则处于较高水平，显示出L银行的资产流动性和短期偿债能力较高。但这一比率并不是越高越好，较高的流动性会降低银行的盈利性，因此L银行应该进一步加强资金的管理，在保证资金流动性的同时还要加强银行的盈利性，合理利用资金，避免资源的浪费。

此外，无论是2017年还是2018年L银行的存贷比率均是最低的，說明L银行存款资金的利用率不高，信贷投放的盈利能力相对较低，造成这种情况主要可能是由于L银行在经营管理方面创新能力和灵活性还不够、受限制的条件较多。

2.2017年和2018年，L银行的平均总资产回报率在各商业银行中都是最低的，L银行2018年的平均总资产回报率相对于其2017年的也有所下降，说明L银行的盈利性水平是相对较低的，应着重提升其盈利能力。

L银行的成本收入比在各个商业银行中也是比较高的，表明L银行在取得相同收益所付出的成本支出是比较高的，体现了其运营效率方面的竞争力较弱，因此应在成本控制上加大改进力度。但L银行2018的成本收入比相对于2017年是有所下降的，说明L银行的经营效率还是有所提高的，应采取进一步措施加大管理，以提高银行的盈利能力和竞争力。

3.L银行的资本充足率是符合相关要求的，虽然L银行的资本充足率相对于其他商业银行较低，但其2018年比2017年上升了0.49个百分点，说明L银行还是有很大的发展空间的。L银行资本充足率的稳步增长、银行管理层的重视加上全体银行员工的共同努力，将会对L银行经营安全性的提高产生巨大的推动作用。

各商业银行的不良贷款率均在监管当局要求的5%范围之内。L银行的这一指标值相对较高，但2018年较2017年有所降低，降幅0.08个百分点，信贷风险有所减少，但幅度不大，L银行应该继续加大信贷方面的管理，加强风险防范意识，提高识别风险和管控能力，重视贷后管理，积极开展委托和自营不良贷款的清收，降低不良贷款率，提升银行的竞争力。

拨备使得商业银行的经营更加稳健，但拨备覆盖率并不是越高越好，应该将其控制在合理的范围之内。L银行拨备覆盖率2018年较2017年有所增长，相对于其他商业银行处于比较合理的范围之内，但还应进一步权衡风险、安全、效益的利弊，加强银行管理的安全性。

（二）竞争对手非财务信息

竞争对手非财务信息可以通过公司治理能力、业务拓展能力、银行特色服务、人力资源管理等方面进行分析。

1.中国工商银行在全球拥有703.3万公司客户和6.07亿个人客户，其以“权责分明、各司其职、相互协调、有效制衡”为公司的治理机制，以“决策科学、监督有效、运行稳健”为公司治理的运行机制，以服务作为立行之本。同时发挥企业文化引领力量，完善人才引进培养机制，制定三年教育培养规划，聚焦“学习型”银行建设，统筹优化管理人员、专业人员和基层一线员工培训，拓展发挥研讨交流、问题解决和学习共享平台优势。

2.中国农业银行始终致力于推进公司治理现代化，持续优化公司治理架构、机制和制度，不断完善董事会决策、监事会监督和高级管理层执行的运行机制。业务方面以服务乡村振兴和脱贫攻坚为重点，以深入推进互联网金融服务“三农”、零售业务与网点战略转型、中间业务提升“三大工程”，着力打造智慧银行和数字生态银行。在人力资源方面坚持市场化改革方向，完善人才发展机制，出台人力资源配套支持政策，以业务转型和金融科技为重点加强业务培训。

3.哈尔滨银行建立了“三会一层”的治理结构，各层次之间相互制约、相互协调，健全稽核监督体系、规范运行机制，充分发挥董事会和监事会的决策、监督作用。其坚持以客户为中心，围绕自身资源，实施特色化经营策略。主要有零售贷款、小微企业贷款、惠农业务等特色业务。人力资源方面实施全面绩效管理，每年年初分解战略目标，对员工制定绩效计划，每半年进行考核并从多维度评价员工绩效，并根据考核结果建立员工激励政策，如宽带薪酬制度、搭建职业发展平台、建立培养计划、创新培养方式等。

（三）比较优势和差距

1.L银行的优势。（1）市场定位优势。面向中小企业、面向地方经济是城市商业银行的共性定位，面向农业产业是L银行的特色定位。政府支持“三农”发展和新农村建设，免除农业税和增加农业直补，鼓励在农村设立金融机构，农产品价格长期上涨趋势等因素都为L银行拓展市场、增加利润奠定了坚实的基础。（2）产品特色优势。“惠农链”“龙易贷”“小龙人社区银行”等特色金融产品，填补了大型银行的市场空白，既为银行提供了发展空间，又促进了农业产业和微小企业的发展，服务了农民和本地居民。（3）服务品质优势。L银行大力支持地方经济发展，推进普惠金融和互联网金融服务，积极发展对俄特色金融。2018 年，L银行积极开发了“政银担”合作模式，研发了“银税贷”等“互联网+”新产品，同时不断完善移动支付基础设施及网联平台系统建设，持续优化了“钱来丰”“金旋丰”等产品，

2.L银行的差距。（1）综合管理水平还需提高。国有商业银行经营历史悠久、规模庞大、资金实力雄厚，网点布局广泛，社会公信力、传播度和群众认知度高，从业人员素质较高，这些优势都是其他类型银行无法比拟的。L银行应该借鉴这些银行的成功经验，在客户规模、产品创新、管理水平等方面加强管理力度，提高竞争实力。（2）产品创新和业务研发不足。虽然L银行现有的金融产品特色鲜明，但银行业服务对象“同质化”现象严重。目前拥有强大的研发团队、业务品种齐全多样、客户基础扎实的国有大型银行开始关注小微企业，对L银行造成了巨大的威胁，L银行需高度重视产品创新与研发，积极创造特色实用、不可复制的竞争优势。（3）网点布局尚不完善。虽然成立以来L银行一直积极拓展网点布局，截至2018年末在省内己设立网点近235个，但网点布局还不够全面，仍满足不了业务需求，业务发展空间受到很大的限制，品牌影响力有待提升。因此，L银行应积极拓展业务范围，扩大客户群，提高银行的知名度。

三、结语

战略管理会计是为满足企业对战略管理的需求而逐渐形成的一种系统的、综合的管理方法。在竞争激烈的环境下，能够帮助企业有计划地拥有和使用经济资源、发掘和运用人力资源，用科学的现代化企业管理理念来进行企业的财务管理活动，具有外向性、全面性、多样性、竞争性等特点。商业银行作为具有特殊性质的企业，这种战略管理理念就显得尤为重要。在战略实施过程中，银行应从不同的角度制定不同的战略，如从市场、价格、竞争、人才等角度，同时商业银行还应采取不断完善绩效评价和风险管理体系、及时更新战略管理信息系統、加强战略人才队伍的建设等相关保障措施，以确保战略管理会计在商业银行中能够顺利地实施，达到预期的应用效果。

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